Налоговые доходы и расходы делятся на те, которые учитываются при расчете налога на прибыль, и на те, которые не учитываются. Об этом необходимо знать всем, кто уплачивает налоги. Включение этих доходов и расходов в налоговую базу определяется используемым компанией методом учета.
Методы налогового учета
Организации могут использовать два подхода к учету доходов и расходов при расчете налога на прибыль: кассовый метод и метод начисления.
Оба имеют свои плюсы и минусы.
Кассовый метод имеет преимущество в том, что в доход, подлежащий налогообложению прибыли, включаются исключительно поступления оплаты. Недостатком этого подхода является время признания расходов: они, как правило, снижают налогооблагаемую прибыль лишь после их фактической оплаты.
Недостатком применения кассового метода является то, что полученные предоплаты учитываются как налогооблагаемый доход.
Согласно пункту 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, имущество, выполненные работы и оказанные услуги, полученные в качестве предварительной оплаты, не включаются в расчет налоговой базы только для организаций, применяющих метод начисления для определения доходов и расходов).
Условия применения кассового метода
Условия применения кассового метода установлены статьей 273 НК РФ.
Организации имеют право использовать кассовый метод определения момента получения дохода (осуществления расхода), при условии, что средняя сумма выручки от продажи товаров (работ, услуг) без включения налога на добавленную стоимость за каждый из последних четырех кварталов не превышала 1 000 000 рублей. В остальных случаях организации обязаны учитывать доходы и расходы по методу начисления.
Условия применения метода начисления
смотрите в бераторе.
В соответствии с кассовым методом датой получения дохода считается день отнесения денежных средств на банковские счета или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также момент погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Определение выручки с использованием кассового метода
В мае года покупатель оплатил отгруженную в феврале партию товаров, по договору купли-продажи. Фирма, использующая кассовый метод учета и уплачивающая налог на прибыль ежеквартально, осуществила отгрузку в указанный период.
В мае отчетного года продавец включает выручку от реализации в налоговую отчетность. Уплатить налог на прибыль, полученный от продажи товаров, необходимо до 28 июля отчетного года, по результатам первого полугодия.
При кассовом методе существуют определенные нюансы в части признания расходов
Затраты учитываются как расходы после их фактической оплаты. Оплатой, согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации, считается событие, завершающее обязательство покупателя перед продавцом).
Для продавца это подразумевает, что полученная предоплата или аванс будет учтена как расход в момент отгрузки товара, выполнения услуги, принятия выполненных работ или передачи прав собственности.
В соответствии со статьей 273 Налогового кодекса Российской Федерации, при применении кассового метода существуют определенные особенности признания расходов.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации, материальные расходы (за исключением затрат на приобретение сырья и материалов, которые учитываются по мере их списания), расходы по процентным ставкам кредитов, затраты на оплату труда и плата за услуги, предоставленные сторонними организациями, могут быть учтены:
- на момент списания средств со счета;
- на момент выдачи средств из кассы;
- на момент погашения другим доступным способом.
В течение периода начисления следует относить на затраты амортизационные отчисления по приобретенному имуществу, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также другие виды затрат, перечисленные в пункте 3.2 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3.3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы на уплату налогов и сборов признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором была произведена оплата задолженности.
Кому не доступен кассовый метод
Согласно письму Минфина от 3 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/29187, кассовый метод не допускается к применению):
- кредитные потребительские кооперативы;
- банки;
- микрофинансовые организации;
- контролирующие лица контролируемых иностранных компаний;
- организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении, при наличии соответствующей лицензии, а также операторы таких месторождений.
Их немного. Кроме того, применение метода начисления – это право организации, а не обязательное требование. Соответственно, компания вправе использовать данный метод, даже если квартальная выручка от реализации не превышает 1 000 000 рублей.
При выборе метода учета необходимо учитывать все факторы.
Методика учета должна быть оформлена в учетной политике организации
для налогового учета.