Как в бухучете учесть образец товара в составе ОС

Чтобы покупатели могли хорошо рассмотреть товар и оценить его свойства, многие продавцы выставляют в торговых залах образцы. В бухучете их можно учесть в составе ОС, но, разумеется, с учетом правил, установленных новым ФСБУ 6/2020.

Когда образец товара нужно учесть как ОС

Образцы товаров, приобретенные у поставщика, примите к учету как объекты основных средств, если они характеризуются следующими признаками
(п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»):

• имеют материально-вещественную форму;
• предназначены для использования в основной деятельности;
• могут быть использованы в течение срока, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Напомним, что по новым правилам объект ОС должен отвечать этим признакам одновременно.

А что касается использования в основной деятельности, то в данном случае образец товара используется при продаже для пробного использования потенциальными покупателями и оценки его полезных свойств.

Первоначальная стоимость ОС

Итак, вы купили товар для образца. Если он соответствует признакам объекта ОС, сформируйте его первоначальную стоимость с учетом всех осуществленных капвложений, исключая НДС, подлежащий вычету.

Капвложения аккумулируются на счете 08 и включают:

• договорную стоимость объекта (без НДС);
• затраты на доставку и доведение до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

Например, если вы приобрели автомобиль, то в фактические затраты с отражением по счету 08 нужно включить госпошлины за его регистрацию с отражением ее суммы по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 9, 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

На дату, когда образец готов к использованию в запланированных целях, спишите капвложения, формирующие его первоначальную стоимость, со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— в первоначальную стоимость образца включена договорная стоимость единицы товара (без НДС)

Дебет 19 Кредит 60

— отражен НДС, предъявленный поставщиком

Дебет 68 Кредит 19

— зачтен НДС

Дебет 08 Кредит 60 (76, 70, 69, 68…)

— в первоначальную стоимость образца включены дополнительные затраты, связанные с его приобретением и приведением в состояние, пригодное для использования (без НДС, подлежащего вычету)

Дебет 01 Кредит 08

Обратите внимание, что если по окончании использования образца в запланированных целях требуется его утилизация, то включите в его первоначальную стоимость соответствующее оценочное обязательство
.

Амортизация ОС

Также займитесь определением для образца элементов амортизации
.

Так, срок полезного использования можно определить исходя ожидаемого срока эксплуатации образца. Он напрямую зависит от способа его использования:

• экспонирование в торговом зале;
• предоставление потенциальным покупателям для пробного использования (тест-драйв автомобиля) (п. п. 8, 9 ФСБУ 6/2020).

Стоимость образца списывайте через амортизацию. Способ амортизации скорее всего будет линейный или уменьшаемого остатка, так как именно такие способы связаны с периодом использования актива
.

И не забудьте о ликвидационной стоимости
– это новый элемент амортизации, который до 2022 года в учете ОС не применялся.

Малоценка

Новые ФСБУ не обошли своим вниманием и малоценку, то есть активы стоимостью ниже лимита, установленного фирмой в целях признания в качестве ОС.

Так и образцы товаров, выставленные в торговых залах, могут быть ниже этого лимита, но иметь срок полезного использования больше года.

Такие образцы ФСБУ 5/2019 запрещает учитывать в составе запасов. А ФСБУ 6/2020 – в составе ОС.

Стоимость таких образцов следует включить в расходы на продажу в периоде их приобретения, если информация о таких активах заведомо несущественна для организации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Но не забывайте обеспечить контроль за их сохранностью. Этого тоже требуют новые стандарты.

---

Читать оригинал