Результат реализации основного средства учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При продаже основного средства возникают и другие связанные с продажей расходы, а финансовый результат от всей операции можно отразить в отчете о финансовых результатах двумя способами.
Первый способ — развернутый
При применении развернутого способа сумму дохода определяют на основании договорной цены с учетом всех скидок.. Доход признают на момент перехода права собственности (п. 6.5, 12, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99).
Доходы отражают записью:
Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1
— отражена реализация основного средства на дату перехода права собственности.
Выбытие основного средства отражают на отдельном субсчете счета 01 «Выбытие основных средств».
Сумма накопленной амортизации
и обесценение
уменьшают первоначальную или переоцененную стоимость объекта (п. 42 ФСБУ 6/2020).
Если объект дооценивали
, суммы дооценки списывают по мере начисления амортизации или при списании объекта (п. 20 ФСБУ 6/2020). На дату выбытия на счете 83 «Добавочный капитал» числится или вся сумма дооценки, или недосписанный при амортизации остаток.
Учет продажи основных средств развернутым способом предписывает признавать отдельно прочие доходы
и прочие расходы.
Балансовую стоимость списывают в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
— отражена в составе прочих расходов балансовая стоимость проданного основного средства.
Кроме балансовой стоимости объекта в прочих расходах учитывают другие затраты, связанные с продажей. Это могут быть расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д. (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).
Делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60…)
— списаны расходы, связанные с продажей основного средства.
Если организация — плательщик НДС, надо начислить налог:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с реализации основного средства.
Второй способ — сальдирование (свернутый)
Размер дохода и расходов при способе сальдирования определяют по тем же правилам, что и при развернутом способе.
Но в составе прочих доходов или прочих расходов в отчете о финансовых результатах отражают только финансовый результат по операции. То есть в зависимости от условий сделки, балансовой стоимости объекта и затрат, связанных с выбытием, могут получиться или прочий доход, или прочий расход (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Вот что говорится в пункте 44 ФСБУ 6/2020:
44. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.
Пример. Как учесть продажу ОС с убытком
Все подробности разберем на примере.
Предположим, фирма приобрела основное средство за 600 000 руб. (без НДС). По окончании использования закон обязывает его демонтировать. Срок полезного использования — 10 лет.
Техотдел оценил стоимость будущих запчастей по основному средству в сумме 150 000 руб. Расходы на демонтаж и ликвидацию – в сумме 100 000 руб.
Расходы на будущий демонтаж сформировали оценочное обязательство в размере 100 000 руб. Это оценочное обязательство увеличило первоначальную стоимость объекта.
В момент признания объекта в учете бухгалтер сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
— 600 000 руб. — включена в первоначальную стоимость объекта цена;
Дебет 08 Кредит 96
— 100 000 руб. — включено в первоначальную стоимость объекта оценочное обязательство на будущий демонтаж;
Дебет 01 Кредит 08
— 700 000 руб. (500 000 + 100 000) — сформирована первоначальная стоимость объекта.
В начале использования основного средства бухгалтер определил его ликвидационную стоимость в размере ожидаемой стоимости активов, которые будут получены при демонтаже, то есть в размере 150 000 руб. В итоге амортизируемая стоимость станка составила 550 000 руб. (600 000 руб. + 100 000 руб. — 150 000 руб.).
Через 11 месяцев работы основного средства из-за финансовых затруднений его решили продать за 606 000 руб. (включая НДС). Покупатель имеется, поэтому переводить объект в состав долгосрочных активов к продаже не нужно.
За время эксплуатации объекта по нему была начислена амортизация:
Дебет 20 Кредит 02
— 50 417 руб. (((700 000 руб. — 150 000 руб.) : 10 : 12 мес.) × 11 мес.) — отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.
В момент продажи бухгалтер сделал проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Первоначальная стоимость»
— 700 000 руб. (600 000 + 100 000) — отражена первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 50 417 руб. — отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 649 583 руб. (700 000 – 50 417 ) — списана балансовая стоимость основного средства;
Дебет 96 Кредит 91-1
— 100 000 руб. — списано в состав прочих доходов оценочное обязательство;
Дебет 62 Кредит 91-1
– 606 000 руб. – отражен доход от продажи основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– 101 000 руб. (606 000 руб. : 120% × 20%) – начислен НДС.
Вариант 1. Фирма определяет прочие доходы и расходы развернуто
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер показал сумму доходов от продажи. Она составила 605 000 руб. (606 000 – 101 000 + 100 000). В прочие расходы отнесена сумма 649 583 руб.
Финансовый результат от продажи – убыток в сумме 44 583руб. (605 000 – 649 583).
Вариант 2. Фирма определяет прочие доходы и расходы свернуто
По строке 2340 бухгалтер указал сумму убытка от продажи основного средства 44 583 руб. (606 000 – 101 000 + 100 000 – 649 583).
Как видите, в обоих случаях результат от операции один и тот же.