В случае обнаружения недостачи при инвентаризации, даже после её списания, проверяющие могут выявить безвозмездную передачу и предъявить дополнительно НДС. Если предприятие не выполнит одно простое правило, ему стоит ожидать неудачи в судебном разбирательстве с налоговой.
Списание недостачи при инвентаризации
Недостачи при инвентаризации происходят почти у каждого. Причин много: от краж до порчи, пожара или стихийного бедствия.
Утрата имущества по независящим от налогаплательщика причинам освобождается от НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При выявлении недостачи по основаниям, позволяющим её списание, необходимо оформить соответствующий документ. В противном случае возможны последующие начисления. НДС как с безвозмездной передачи, по пункту 2 статьи 154 НК РФ.
О необходимости указывать причину списания недостачи.
Приведем пример из судебной практики.
Компания обнаружила при инвентаризации крупную нехватку горючего. Решили эту нехватку списать без указания причины. Проверяющие обратили на это внимание, так как у фирмы нет подтверждений объективных причин выбытия имущества. Списание, по мнению проверяющих, также не похоже на обычное выбытие материально-производственных запасов, характерное для деятельности компании.
Во время проверки инспекция начислила НДС на стоимость топливных запасов, которые были списаны. При этом выявились подозрения в дарения имущества другим компаниям. Компании-поставщику это доказать не удалось.
Факт отсутствия мер по обеспечению сохранности имущества в компании также сыграл против налогоплательщика (см. Постановление АС Дальневосточного округа от 24 января 2019 г. № Ф03-5265/18 по делу № А80-115/2018).
Как избежать доначисления НДС
Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33 дает рекомендации по предотвращению доначислений в описанной ситуации в пункте 10.
Выбытие имущества из-за непредвиденных обстоятельств не подлежит обложению НДС. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Плательщик налога должен зарегистрировать выбытие имущества и указать причину такого выбытия, исключив передачу его другим сторонам.
В противном случае налогоплательщик обязан рассчитать НДС по правилам, предусмотренным для случаев безвозмездной передачи имущества.
Как доказать, что происшествия, приведшие к потере имущества, случились не по вине фирмы? Для этого потребуются справки из государственных органов, подтверждающих факт события: МЧС, коммунальные службы, полиция. В первую очередь следует обратиться к ним за информацией.