Налоговый кодекс предусматривает для отдельных плательщиков страховых взносов пониженные тарифы. Условия для их применения прописаны в Налоговом кодексе.
В нем также сказано, что при отклонении от критериев плательщик страховых взносов теряет право на льготу с начала календарного года.
Поэтому важно правильно подсчитать объем доходов по основному виду деятельности, который дает право льготу.
Льготный тариф в 2018 году
В течение 2017–2018 годов фирмы-“упрощенцы”, занятые в производственной и социальной сферах и перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, платили страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование по ставке 20% (подп. 3. п. 2 ст. 427 НК РФ).
К категории льготников относились, в частности, компании (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ):
- производящие пищевые продукты, текстиль, обувь, одежду, мебель, бумагу, транспортные средства и оборудование;
- осуществляющие научные исследования и разработки;
- занимающиеся ремонтом бытовых изделий и автотранспортных средств;
- ведущие деятельность в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг, транспорта и связи;
- торгующие в розницу фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями и др.
“Упрощенцы”, которые занимались такими видами деятельности, имели право на пониженные тарифы страховых взносов до конца 2018 года, а с 1 января 2019 года они должны перейти на общий тариф – 30%.
Комментируемое письмо возвращает нас в прошлый год. Чтобы платить взносы по льготным тарифам УСН-фирма должна была выполнить ряд условий.
- Производственная или социальная деятельность компании должна была являться основной. То есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна была составлять не менее 70% от общего объема доходов.
- Общий годовой доход “упрощенца” не должен был превышать 79 000 000 рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
- Код вида деятельности фирмы по ОКВЭД должен был соответствовать льготируемому виду бизнеса.
Как считали доходы
Величину доходов определяли как сумму доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ. Так, в пункте 1.1 этой статьи указаны доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по УСН. Это те доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ.
Но когда определяли право использовать льготные тарифы взносов, по мнению ФНС, доходы из статьи 251 НК РФ в общий объем доходов нужно было включать. Эти же доходы нужно было включать в доходы от основного вида деятельности при расчете их доли в общем объеме доходов.
Например, займы, полученные от учредителя, подлежат возврату, а потому не включаются ни в общий объем доходов, ни в долю доходов при определении основного вида деятельности.
То же самое можно сказать и в отношении финансовой помощи, полученной от учредителя, поскольку она не является доходом от ведения бизнеса. А значит, поступления в виде этих сумм не могут повлиять на право “упрощенца” применять льготный тариф страховых взносов (письмо Минфина России от 15.02.2018 № 03-15-06/9293).
Аналогичные рассуждения приведены и в комментируемом письме. Займы от комитента не мешают комиссионеру-“упрощенцу” применять пониженный тариф страховых взносов. Их тоже не нужно учитывать ни в общем объеме доходов, ни в доле доходов от основного вида экономической деятельности. Ведь заемные средства впоследствии возвращаются комитенту.
Льготный тариф в 2019 году
Льготные тарифы сохранятся в течение 2019–2024 годов только для некоммерческих и благотворительных УСН-организаций, указанных в подпунктах 7 и 8 пункта 1 статьи 427 НК РФ.
В частности, это НКО, которые ведут деятельность в сфере социального обслуживания, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (за исключением профессионального).
Льготы предоставляются, если эти НКО выполняют определенные условия.
Деятельность НКО в социально ориентированных областях должна являться основной. То есть доля доходов от оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов.
Сумма доходов в целях применения льготного тарифа по взносам таких НКО также складывается из двух групп доходов.
Во-первых, это доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, среди них:
- целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ) на содержание НКО и ведение уставной деятельности;
- гранты (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Во-вторых, это доходы от основных видов деятельности по определенным кодам ОКВЭД (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), а именно:
- научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);
- образование (код ОКВЭД 80);
- здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);
- деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);
- прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);
- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);
- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);
- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53).
Кроме того, требуется выполнение общих требований, предъявляемых к плательщикам УСН. Общий годовой доход не должен превышать 79 000 000 рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам инспекция может запросить сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения НКО пониженных тарифов страховых взносов (письмо ФНС России от 07.03.2019 № БС-3-11/2010@).
Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников