Автомобиль, попавший в аварию, или морально устаревшую технику продать можно. Но прибыль с этой сделки получить вряд ли получится. А вот убыток – пожалуйста, потому что продают по цене ниже остаточной стоимости. Для бухгалтера есть еще одна головная боль – как учесть убыток от продажи такого ОС.
Убыток от продажи ОС
Убыток от продажи ОС – это отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже (ст. 268 НК РФ).
В бухучете отрицательный результат продажи попадает в финансовый результат сразу. А вот в налоговом учете – свои правила. Убыток от продажи ОС нужно включать в налоговые расходы постепенно, одинаковыми долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС, до его полной амортизации.
Оставшийся срок полезного использования ОС – это разность между установленным сроком полезного использования, установленным при принятии объекта к учету, и фактическим сроком его эксплуатации до продажи.
Больше всего хлопот будет у бухгалтера, если фирма обязана применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).
Поскольку в бухгалтерском учете убыток принимается единовременно, а в налоговом — по частям, то в учете нужно отражать временную разницу, которая формирует отложенный налоговый расход. И следить за тем, чтобы закрыть его вовремя. Это произойдет после истечения оставшегося срока полезного использования проданного ОС.
Не применять ПБУ 18/02 вправе только те, кто имеет право на упрощенный бухучет и закрепил отказ в учетной политике.
Предлагаем оценить все тонкости учета убытка от продажи ОС на примере аварийного автомобиля.
Пример. Учет убытка от продажи ОС
В январе 2020 года автомобиль, принадлежащий фирме, попал в аварию и сильно пострадал. Решили его не ремонтировать, а продать. В этом же месяце продажа состоялась.
Продали автомобиль за 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 20 000 руб.).
Его первоначальная стоимость составляла 1 020 000 руб., сумма начисленной амортизации 334 426,20 руб. Остаточная стоимость на момент продажи - 685 573,80 руб. (1 020 000 – 334 426,20).
Расходы по транспортировке составили 20 000 руб.
Срок полезного использования автомобиля был установлен как 61 месяц. Фактически его использовали 20 месяцев.
Фирма получила в результате продажи убыток: 120 000 – 20 000 – 685 573,80 – 20 000 = – 605 573,80 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
- Дебет 62 Кредит 91 - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи;
- Дебет 91 Кредит 68, субсчет расчеты по НДС - 20 000 руб. (120 000 × 20 / 120) - начислен НДС;
- Дебет 01, субсчет «Основные средства к выбытию» Кредит 01 - 1 020 000 руб. - списана первоначальная стоимость ОС;
- Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» - 334 426,20 руб. - списана амортизация;
- Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Основные средства к выбытию» - 685 573,80 - списана остаточная стоимость ОС;
- Дебет 91.2 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражены дополнительные расходы по продаже ОС;
- Дебет 99 Кредит 91 - 605 573,80 руб. - определен убыток от продажи ОС;
- Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» - 121 114,76 руб. (605 573,80 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый расход (ОНА).
Далее, для целей налогового учета, бухгалтер разделил полученный в бухучете убыток на оставшийся срок эксплуатации автомобиля (61 мес. – 20 мес.): 605 573,80 / 41 = 14 770,09 руб. В налоговом учете он будет списывать на расходы эту сумму, начиная с февраля 2020 г., ежемесячно. А в бухгалтерском учете делать проводку:
- Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09 – 2 954,02 руб. (14 770,09 руб. × 20%) – списана часть убытка от продажи ОС.
Счет 09 по данному убытку закроется через 41 месяц.
Как отразить убыток от продажи ОС в декларации по прибыли
Убыток, полученный при реализации ОС, отражают в декларации по прибыли. Это делают по строкам 010 – 060 в приложении 3 к листу 02.
Здесь указывают:
- количество объектов, проданных в отчетном периоде;
- количество ОС, проданных с убытком;
- выручку от продажи ОС;
- остаточную стоимость ОС;
- сумму убытка.
Далее в каждом периоде, когда сумма этого убытка будет учитываться при расчете налогооблагаемой базы, нужно заполнять строку 100 приложения 2 к листу 02.