Проценты по банковским кредитам в общем случае учитываются в составе прочих расходов. Учет другой, если кредит взят с целью приобретения или создания основного средства или нематериального актива, являющегося инвестиционным активом.
Долгосрочные займы и кредиты в балансе
Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В балансе остаток заемных средств с учетом процентов, не погашенных на отчетную дату, входят в показатель строки 1410 «Заемные средства».
Кредиты банков и проценты отражают в учете раздельно по субсчетам:
- 67-1-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;
- 67-1-2 «Расчеты по процентам по кредиту».
В общем случае проценты по кредиту отражают как прочие расходы (п. 8 ПБУ 15/2008).
Пример. Как отразить кредитные средства
В отчетном году фирма взяла в банке кредит для пополнения оборотных средств на сумму 1 000 000 руб. с ежемесячной уплатой процентов. Сумма процентов по кредиту, которая была начислена, составляет 120 000 руб. На конец отчетного года ни кредит, ни проценты по нему погашены не были.
Бухгалтер должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67-1-1
– 1 000 000 руб. – кредит поступил на расчетный счет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67-1-2
– 120 000 руб. – начислены проценты по кредиту.
В балансе фирмы за отчетный год по строке 1410 будет отражена общая сумма задолженности по кредиту – 1 120 000 руб. (1 000 000 + 120 000).
Проценты по долгосрочному банковскому кредиту
Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты.
В бухучете проценты, причитающиеся к уплате кредитору, признают равномерно (ежемесячно) в составе прочих расходов.
Но есть исключения, когда проценты по кредиту не учитываются сразу в расходах. Это случаи получения кредитных средств в целях приобретения или создания инвестиционного актива.
В письме Минфина от 24 марта 2020 г. № 07-01-09/22675 раскрыто понятие инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
В ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» также прописано, что если кредит (или другие заемные средства) берется на приобретение или создание основного средства или нематериального актива, квалифицированных как инвестиционный актив, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость активов (подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Эти суммы станут расходами, когда начнется начисление амортизации «готовых» активов.
Пример. Учет процентов по кредиту, взятому для создания инвестиционного актива
Компания взяла кредит 700 000 руб. на 2 года под 14% годовых для строительства объекта ОС для собственных нужд. В момент получения кредита обязательство составляет 700 000 руб.
Через год объект был построен. В его стоимость вошли кредитные средства в сумме 798 000 руб. (700 000 руб. + 700 000 руб. х 14%).
Объект планируется использовать в течение 7 лет. Каждый год в расходы через амортизацию будет списываться 114 000 руб. (798 000 : 7), в том числе 14 000 руб. – проценты по кредиту (98 000 : 7).
Кроме того, к концу срока действия кредитного договора было начислено еще 98 000 руб. процентов. Эта сумма была отнесена к прочим расходам равномерно в течение второго года действия кредитного договора.
Запомните правило: если кредит взят на приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по кредиту до начала его использования включают в стоимость актива, в иных случаях — в состав прочих расходов (п. 8 ПБУ 15/2008, подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020).