Для приведения в порядок остатки по отдельным бухгалтерским счетам еще имеется время, поскольку до предоставления годового отчета осталось некоторое время. К примеру, по причине каких-либо факторов на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» длительное время сохраняется дебетовое сальдо. Данная ситуация возникает нередко, однако рекомендуется устранить этот остаток.
Факторы, влияющие на формирование остатка по счету 19, обусловлены субъективными причинами
По строке 1220 бухгалтерского баланса
показывают НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету. Самая нормальная ситуация – это НДС по неподтвержденному экспорту, который числится на счете 19 до момента подтверждения.
Но есть еще и неприятные ситуации.
В ходе проверки инспектор отменил вычет. Бухгалтер отразил его восстановление в учете по дебету счета 19, однако не предпринял дальнейших действий.
Данный вычет необходимо отнести на дебет счета 91. В налоговом учете отразить эту сумму не представляется возможным. Однако, на счете 19 не останется необоснованного остатка.
Иногда случается, что бухгалтер не предоставил заявку на возмещение вычета, уплаченного поставщику, несмотря на то, что все необходимые условия были соблюдены. В этом случае, при условии, что с момента уплаты вычета не прошло трех лет, его можно включить в заявку.
Если с даты окончания периода, указанного в счете-фактуре, прошло более трех лет, то право на вычет отсутствует. Неиспользованный налог необходимо будет списать на счет 91 и не включать в состав налоговых расходов. В данном случае требуется провести инвентаризацию и зафиксировать сумму списания в акте.
Неопытный бухгалтер может столкнуться со следующей ситуацией: капитальные вложения были произведены и отражены на счете 08, выделен входящий налог, но его приняли к вычету только после перевода основных средств на счет 01. Однако, заявить вычет можно и без ожидания такого перевода (например, согласно письму Минфина от 16 февраля 2018 г. № 03-07-11/9875).
В заключение рассмотрим импортный НДС. Стоимость приобретенных за рубежом товаров (работ, услуг) включает в себя данный косвенный налог. Его размер, как известно, зачисляется на счет 19. Если приобретенные товары предназначены для операций, подлежащих обложению НДС, или для перепродажи, НДС учитывается в качестве вычета в том квартале, когда они были отражены в бухгалтерском балансе организации. Ожидать получения оплаты за товар от иностранного поставщика не требуется.
Поставщик ликвидирован, а счета-фактуры нет
Наличие дебетового остатка по счету 19 возможно, если не поступила счет-фактура, организация-поставщик ликвидирована, и невозможно запросить данный документ у какой-либо стороны.
Налоговый вычет по НДС невозможен без счета-фактуры. В этом случае сумма входного налога должна быть списана в состав расходов. В бухгалтерском учете необходимо выполнить проводку: дебет счета 91, кредит счета 19. Данные затраты не учитываются при определении налоговой базы.
Счет-фактура с ошибками
Но может отсутствовать составлен с ошибками
, к причинам, мешающим вычету, относятся ошибки в указании наименования продавца или покупателя, в названии товара (работы, услуги), в стоимости товаров, а также в ставке или сумме НДС (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ).
В данной ситуации необходимо обратиться к поставщику с просьбой исправить ошибки. Даже если он подтвердил готовность это сделать, на счете 19 будет учитываться входящий НДС до получения исправленного счета-фактуры.
Исправленный счет-фактуру
вы можете получить уже в другом квартале. В этом случае вам придется сделать корректирующие записи в учете и в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован первоначально выставленный ошибочный счет-фактура. Суммовые показатели первоначального документа отражайте со знаком минус и в обычном порядке – показатели исправленного.
Вычет, связанный с исправленной счет-фактуре, можно будет учесть в том же периоде, когда был сформирован первоначальный счет-фактура. Для этого необходимо будет подать уточненную налоговую декларацию.