О восстановлении НДС при списании недостачи ТМЦ речь не идет, а именно о начислении налога. Потому что, если списать ее ненадлежащим образом, налоговики найдут законное основание для начисления НДС. Готовимся к отчету 2023.
При списании ТМЦ при недостаче НДС не восстанавливают
Перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен пунктом 3 статьи 170 НК РФ и является закрытым.
Списание МПЗ в связи с их недостачей к числу перечисленных случаев не относится.
Списание недостачи при инвентаризации
Несмотря на это, списание недостачи при инвентаризации — это опасный момент.
Если вы по итогам инвентаризации решили списать недостачу, не забудьте правильно обосновать это списание, чтобы вам впоследствии не начислили НДС как с безвозмездной передачи.
Имейте в виду постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. В его пункте 10 указано, что выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не является операцией, облагаемой НДС. Но налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и указать при этом, что имущество выбыло именно по этим основаниям, без передачи третьим лицам.
В противном случае налогоплательщик обязан исчислить НДС по правилам, установленным для случаев безвозмездной реализации (на это обоснование указал Минфин в письме от 27 января 2023 г. № 03-03-06/1/6428).
Именно по такой причине фирма проиграла суд (Постановление АС Дальневосточного округа от 24 января 2019 г. № Ф03-5265/18 по делу № А80-115/2018).
Фирма по результатам инвентаризации списала в бухгалтерском учете крупную недостачу ГСМ. ИФНС при проверке доначислила НДС на сумму списанного топлива, как безвозмездно переданного третьим лицам. Инспекторы исходили из того, что у компании нет доказательств, подтверждающих объективные, не зависящие от его воли причины выбытия имущества. Также установлено, что меры по сохранению имущества не были приняты, и, кроме того, это списание не соответствовало обычному выбытию МПЗ, характерному для деятельности компании.
Главные выводы: как правильно оформить списание недостачи
Запомним первое: конкретные обстоятельства, в результате которых МПЗ были списаны с учета, должны быть подтверждены.
А если недостача – это «картинка», сложившаяся в результат бухгалтерской ошибки?
И в этом случае все не просто. Если не найдены конкретные ошибки в учете, в результате которых МПЗ были списаны, то риск доначисления НДС при признании налоговой инспекцией данной операции безвозмездной реализацией существует.
Так, в определении ВС РФ от 4 декабря 2019 г. № 306-ЭС19-23493 по делу № А55-25450/2018 суд поддержал налоговую инспекцию, которая доначислила организации НДС на сумму выявленной при инвентаризации недостачи ТМЦ.
Причина — у компании причины образования данной недостачи документально подтверждены не были. Фирма утверждала, что имела место бухгалтерская ошибка, которая повлекла формальную недостачу, и исключительно по данным бухгалтерского учета. А фактически недостачи не было. Значит, данная ситуация подлежит рассмотрению на основе Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
Ошибки, исходя из позиции компании, возникли по причине ненадлежащего ведения бухгалтерского и складского учета, на их возникновение повлияли:
- ненадлежащая организация инвентаризации прошлых лет;
- смешение продукции из-за путаницы при использовании внутренних индексов, которые предназначены для отражения модификации продукта (компонента) без изменения функционального назначения;
- ненадлежащая (неполная) загрузка информации в бухгалтерскую программу;
- неотражение в программе тестовых компонентов и брака;
- технические ошибки, приведшие к неотражению отдельных операций с ТМЦ в программе.
Судьи решили, что голословной констатации ошибок недостаточно:
- фирма не привела конкретные ошибки;
- у нее нет подтверждающих внесенные исправления документов (бухгалтерские справки, регистры учета, приказы);
- результаты инвентаризаций, проведенных с ошибками, не откорректированы;
- исправления в бухучет не внесены.
Таким образом, недостачу признают безвозмездной реализацией с доначислением НДС на сумму недостающих материалов, если не будет обоснования действительной причины выбытия ТМЦ.