Правила формирования резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года
Правила формирования резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года установлены статьей 324.1 НК РФ. Они такие же, как у резерва на оплату отпусков .
В налоговом учете те, кто работает по методу начисления, оба этих резерва отражают в составе расходов на оплату труда. Кассовый метод создавать такие резервы не позволяет.
Чтобы рассчитать резерв на выплату вознаграждений (премий) по итогам года, нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую планируется израсходовать:
- на заработную плату;
- на уплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы;
- на выплату вознаграждения;
- на уплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с вознаграждения.
На конец налогового периода, то есть 31 декабря, фирма обязана провести инвентаризацию резерва и сравнить сумму отчислений в резерв с суммой начисленных (выплаченных) вознаграждений в течение года.
Годовые премии могут быть выплачены в декабре отчетного года, вместе с тем на практике их чаще всего выплачивают работникам в первом квартале следующего года.
Правила инвентаризации резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года
Правила инвентаризации резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года утверждены Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ. Они действуют второй год. Порядок учета результатов такой инвентаризации весьма выгоден тем, кто создает этот резерв.
В чем суть?
Неиспользованный остаток резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года на будущий период не переносится.
Инвентаризацию резерва можно проводить после окончания налогового или отчетного периода, но до момента представления налоговой декларации за этот период. А разницу можно включать в состав внереализационных доходов или расходов отчетного (налогового) периода, а не первого квартала текущего года.
Пример. Как учесть результаты инвентаризации резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год
ООО создает резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. В текущем году величина резерва по состоянию на 31 декабря составила 500 000 рублей. В отчетном году выплачено вознаграждений работникам на сумму 400 000 руб.
Ситуация 1
В 1 квартале следующего года, а именно в январе, была выплачена премия по итогам работы за прошлый год в сумме 90 000 руб. Таким образом, неизрасходованный остаток резерва, сформированного за прошлый год, составил 10 000 руб. (500 000 - 100 000 – 90 000). Он был подтвержден результатами инвентаризации резерва на 1 марта.
Во внереализационные доходы прошлого года фирма должна включить 10 000 руб.
Ситуация 2
В 1 квартале следующего года, а именно в январе, была выплачена премия по итогам работы за прошлый год в сумме 110 000 руб. Таким образом, перерасход резерва, сформированного за прошлый год, составил 10 000 руб. (500 000 – 400 000 - 110 000). Он был подтвержден результатами инвентаризации резерва на 1 марта.
Во внереализационные расходы прошлого года фирма может включить 10 000 руб.