Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
ФНС России в письме от 25.04.2019 № БС-4-11/8062@ напомнила, что перечислять НДФЛ и представлять отчетность по НДФЛ следует по месту учета каждого такого подразделения.
НДФЛ по обособкам
Налог на доходы уплачивают как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.
НДФЛ, который нужно уплатить по обособкам, начисляется и удерживается из сумм доходов работников этих обособленных подразделений, оформленных как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Если для работника установлены рабочие места и в главном офисе, и в обособленном подразделении, то НДФЛ нужно перечислять в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени. Расчет делают на основании табеля учета рабочего времени с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период.
Аналогично НДФЛ перечисляют по каждому обособленному подразделению с учетом отработанного времени, если работник в течение месяца работает в нескольких “обособках”.
Пример. Работа в нескольких обособленных подразделениях
8 апреля 2019 г. работник с его согласия переведен из головной организации в филиал, находящийся в другом городе. Месячный оклад работника – 48 000 руб.
За апрель ему была начислена заработная плата:
- за работу в головной организации в период с 1 по 7 апреля – 12 000 руб.;
- за работу в филиале в период с 8 по 31 апреля – 36 000 руб.
НДФЛ с доходов, начисленных работнику в головной организации, в размере 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) необходимо перечислить в бюджет по месту регистрации головной организации.
НДФЛ с доходов, начисленных в филиале, в размере 4680 руб. (36 000 руб. × 13%) – в бюджет по месту регистрации филиала.
Таким образом, сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения подразделений, определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.
Как сдавать отчетность по обособкам
Представлять справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ, заполненные по каждому обособленному подразделению, нужно также по месту учета каждого подразделения. ФНС России отметила, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность налоговым агентам самостоятельно выбирать подразделение, через которое бы перечислялся НДФЛ и предоставлялись справки и расчеты.
В общем случае у компании при наличии обособленных подразделений, через которые также выплачиваются доходы работникам, количество отчетов 6-НДФЛ должно соответствовать количеству подразделений плюс 1.
Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования или города федерального значения, но подведомственны разным налоговым органам, то встать на учет можно по месту нахождения одного из таких подразделений по выбору организации. В этом случае сдать отчетность нужно по месту учета выбранного подразделения.
В ситуации, когда организация ликвидировала “обособку” и до закрытия не отчиталась по НДФЛ, чиновники отмечают следующее. Справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения нужно подать по месту учета головного отделения. При этом фирма указывает свои ИНН и КПП, а ОКТМО – закрытого обособленного подразделения.
Эксперт “НА” Е.В. Натырова