Если компания не предоставить вовремя в налоговую инспекцию документы, подтверждающие льготы по НДС, придется заплатить и сам налог, и пени.
Нулевой НДС установлен в отношении ряда экспортных поставок. Право на льготу нужно подтверждать документами, которые перечислены в статье 165 НК РФ. Документы различаются в зависимости от того, что именно подлежит обложению по нулевой ставке и в какую страну осуществляется вывоз.
Основными документами являются:
- таможенная декларация.
- контракт.
- товаросопроводительные документы.
НДС при экспорте товаров в ЕАЭС: шпаргалка для бухгалтера
На сбор и подачу документов НК РФ дает компании 180 дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). Эти 180 календарных дней считаются с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.
Документы на применение нулевого НДС нужно сдать не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможни, подтверждающей вывоз товаров из РФ за пределы ЕЭС, проставленной на декларации.
Если не получится уложиться в этот срок, придется начислить НДС на стоимость реализованных товаров, экспорт которых не подтвержден, по ставкам 10 или 20%.
Причем моментом определения налоговой базы будет считаться день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). Пересчет «валютной» стоимости экспортной поставки на рубли делается по курсу на дату отгрузки (п. 3 ст. 154 НК РФ).
От «нулевого» НДС до банкротства: почему важно правильно оформлять экспортные документы
Если полный пакет для подтверждения экспортной ставки НДС 0 % в течение 180 календарных дней не собран, операции по реализации указанных товаров подлежат отражению в разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена» в декларации по НДС, представленной за квартал, на который приходится день отгрузки или передачи товаров.
Какими будут пени
Помимо НДС экспортеру придется уплатить пени за просрочку уплаты налога.
Пени начисляют в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Налоговики придерживаются мнения, что расчет пеней нужно начинать с 26 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами (письмо ФНС от 18.11.2021 г. № СД-4-3/16138@).
По действующим нормам НДС уплачивают по истечении каждого квартала исходя из фактической реализации или передачи товаров равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса). К сожалению, такой вывод подтвержден позицией Верховного суда (определения от 07.12.2016 № 305-КГ16-15994, от 09.01.2018 № 306-КГ17-19942).
Но, на практике, суды принимают иные решения, соглашаясь с позицией экспортеров в том, что пени считаются с 181 дня.
- Постановление АС Московского округа от 09.06.2023 по делу № А40-253750/2021;
- Постановление 7-го арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 № 07АП-5806/2015 по делу № А45-24290/2014;
- Постановление ФАС Центрального округа от 17.05.13 № А35-2532/2012, Постановление 20-го арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 по делу № А68-9442/2012.
Позиция судей включает в себя следующие аргументы (они вам пригодятся, если придется обращаться в суд):
- На подачу документов, согласно п.9 ст. 165 НК РФ дается 180 дней, следовательно обязанности считается неисполненной только с 181 дня.
- Момент определения налоговой базы по НДС товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ) не имеет юридического значения для расчета пени.
- Нельзя срок уплаты налога по неподтвержденным экспортным операциям приравнять к сроку уплаты налога срок уплаты НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в РФ.
- НК РФ не содержит прямых указаний на то, то пени начисляют за период с момента экспортной реализации.
При этом, если потом вы все-таки соберете все нужные документы, пени вам не вернут.