Изменились формы документов, применяемых при расчетах с выделением НДС, и порядок их заполнения. Изменения затронули форму счета-фактуры (обычного и корректировочного), журнал полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Изменился и порядок заполнения указанных документов.
Соответствующие поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Все новшества вступили в силу с 1 октября 2017 года.
Читайте также «С 1 октября применяем только новый счет-фактуру»
Изменения в счете-фактуре и правилах его заполнения
Код вида товара
В табличной части счета-фактуры появилась новая графа 1а «код вида товара». Этот код нужно проставлять в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ЕТН ВЭД ЕАЭС) – в отношении товаров, вывезенных за пределы РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии данных в графе 1а ставится прочерк (подп. а(1) п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Место нахождения продавца и покупателя
Согласно редакции, действующей до октября 2017 года, в строках 2а и 6а счета-фактуры нужно было указывать места нахождения продавцов и покупателей – юридических лиц в соответствии с учредительными документами. Если продавцами и покупателями являются предприниматели, то в строках 2а и 6а нужно было ставить место жительства.
С октября формулировка изменилась. В строке 2а отныне нужно отражать адрес поставщика, указанный в ЕГРЮЛ, либо адрес предпринимателя, указанный в ЕГРИП. В строке 6а следует ставить адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Кроме того, с октября исчезло правило, согласно которому комиссионер, закупающий у нескольких продавцов товары для комитента, должен в строке 2а перечислять адреса всех продавцов через точку с запятой.
Экспедитор, застройщик, заказчик
Уточнены правила заполнения счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющими функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени. Речь идет о строках счета-фактуры 1, 2, 2а, 2б, 5 и графах 1–11. Разберемся, что и где указывать:
- Строка 1 (номер и дата) – номер и дату в соответствии с индивидуальной хронологией экспедитора, застройщика или заказчика;
- Строка 2 (продавец) – данные об экспедиторе, застройщике или заказчике: для компаний – полное или сокращенное наименование согласно учредительным документам, для предпринимателей – Ф. И. О;
- Строка 2а (адрес продавца) – данные об экспедиторе, застройщике или заказчике: для компаний – адрес, указанный в ЕГРЮЛ, для предпринимателей – адрес, указанный в ЕГРИП;
- Строка 2б (ИНН/КПП продавца) – ИНН и КПП экспедитора, застройщика или заказчика;
- Строка 5 (к платежно-расчетному документу №_____от_____) – реквизиты платежно-расчетных документов, оформленных при переводе денег от экспедитора или застройщика к продавцу, а также от покупателя (клиента, инвестора) к экспедитору или застройщику – через точку с запятой;
- Графа 1 (наименование товара, описание работы, услуги) лля экспедиторов – наименования поставленных товаров (описание работ, услуг), указанных в отдельных позициях по каждому продавцу. При получении предоплаты – наименование поставляемых товаров (работ, услуг) по каждому продавцу;
- Графа 1 (наименование товара, описание работы, услуги) для застройщиков и заказчиков – наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг) из счетов-фактур, выставленных продавцами;
- Графы 2–11 для экспедиторов – соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами экспедитору, по каждому поставщику в доле, предъявленной покупателю (клиенту);
- Графы 2–11 для застройщиков и заказчиков – суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, выставленных подрядчиками, и суммарные данные счетов-фактур по товарам (работам, услугам), выставленных продавцами в доле предъявленной покупателю (клиенту).
Хранение документов
В правилах заполнения счета-фактуры появилось много уточнений и дополнений, связанных с хранением документов. Так, во вновь созданном пункте 10 перечислены документы, которые необходимо хранить в хронологическом порядке. Это счета-фактуры (в том числе корректировочные и исправленные), а при обмене электронными счетами-фактурами – подтверждения оператора электронного документооборота (ЭДО) и извещения покупателя о получении счета-фактуры.
Хронологию в общем случае нужно выстраивать в рамках квартала по дате выставления или получения. Отдельно оговорены случаи, когда счета-фактуры не направляются покупателю, например, при оформлении налоговыми агентами или при безвозмездной передаче имущества. Такие счета-фактуры следует хранить по дате составления или исправления. Так же надо поступать со счетами-фактурами, которые были отправлены покупателю, но не получены им.
Помимо этого правила заполнения счета-фактуры пополнились пунктом 11. Он уточняет сроки хранения документов, на основании которых заполняются журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и дополнительные листы к ней, книга продаж и дополнительные листы к ней.
Документы, указанные в пункте 11 Правил заполнения счета-фактуры, следует хранить в течение не менее четырех лет с даты последней записи в журнале учета или в книге. В их число входят:
- заверенные застройщиком (заказчиком, выполняющим функции застройщика) копии бумажных счетов-фактур (в т. ч. корректировочных, исправленных), полученных им от продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав) – при приобретении их для покупателя (инвестора) и переданных покупателю (инвестору);
- счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные), полученные застройщиком (заказчиком, выполняющим функции застройщика) в электронном виде от продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав) и переданные покупателю (инвестору);
- заверенные экспедитором копии бумажных счетов-фактур (в т. ч. корректировочных, исправленных), полученных им от продавца товаров (работ, услуг) при приобретении их для клиента и переданных клиенту;
- счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные), полученные экспедитором в электронном виде от продавца товаров (работ, услуг) и переданные клиенту.
Корректировочный счет-фактура
В табличную часть корректировочного счета-фактуры также внесена новая графа 1б «код вида товара».
Новым пунктом 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры установлено, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах корректировочного счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы корректировочного счета-фактуры.
Читайте также «Корректировочный счет-фактура: строка 1б»
Журнал учета счетов-фактур
В части 1 журнала переименована шапка таблицы к графам 10–12, которая теперь именуется «сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов».
Вести журнал в электронной форме теперь должны будут застройщики, заказчики, выполняющие функции застройщика, а также экспедиторы-посредники. При этом любому посреднику (застройщику) запрещено регистрировать в журнале счет-фактуру, выставленный на сумму посреднического вознаграждения.
Особый порядок ведения журнала для налоговых агентов, применяющих специальные налоговые режимы, теперь не предусмотрен.
Если комитент (принципал), покупатель (клиент, инвестор) не получил от комиссионера (агента), экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, счет-фактуру в электронном виде, то разрешено составление такого счета-фактуры на бумаге. Подробно об этом сказано в новой редакции пункта 4 Правил ведения журнала учета.
В части 1 журнала нужно регистрировать счета-фактуры (в т. ч. исправленные, корректировочные), выставленные за истекший квартал. А в части 2 журнала можно зарегистрировать также и счета-фактуры, составленные в истекшем квартале, но полученные с опозданием – до крайнего срока сдачи декларации по НДС или срока направления журнала учета в электронной форме по ТКС.
Регистрировать в части 1 журнала счета-фактуры (в т. ч. исправленные, корректировочные), выставленные лицами, не ведущими журнал – продавцом, комитентом, принципалом, не нужно.
Застройщикам или заказчикам, выполняющим функции застройщика, и экспедиторам-посредникам придется отражать в части 1 журнала счета-фактуры, перевыставленные покупателю (клиенту, инвестору) при приобретении для него своего имени товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе на условиях полной или частичной предоплаты.
В графах 10–12 части 1 журнала учета посреднику, экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика, нужно указывать сведения о продавце из полученного от него обычного или корректировочного счета-фактуры.
При регистрации таможенной декларации графа 11 не заполняется, в графе 14 указывается стоимость ввезенных товаров, отраженная в учете. В графе 15 журнала указывается сумма НДС из колонки «Сумма», отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного или добавочных листов таможенной декларации.
При регистрации в графах 10–12 части 1 журнала заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 14 отражается налоговая база, указанная в графе 15 этого заявления. В графе 15 журнала указывается сумма НДС, указанная в графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Также в графах 10–12 части 1 журнала необходимо отразить сведения из счетов-фактур, выставленных при исполнении обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговой инспекции. В таком случае графа 11 не заполняется.
В части 2 журнала нужно регистрировать, в числе прочего, счета-фактуры (обычные, исправленные, корректировочные), полученные застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, экспедитором-посредником от продавца при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени для клиента (покупателя, инвестора), в том числе на условиях полной или частичной предоплаты (подп. «а» пункта 11 Правил ведения журнала учета).
Указания по заполнению графы 2 «дата получения» части 2 журнала учета утратили силу полностью.