Все свои расходы фирма, оказывающая услуги, вправе списывать в текущем периоде полностью. А нужно ли при этом делить их на прямые и косвенные?
Нужно ли при оказании услуг выделять прямые расходы
Прямые расходы
— это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы
такой непосредственной связи не имеют (ст. 318, 320 НК РФ). Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации индивидуальный.
Компаниям, оказывающим услуги, дано право уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Как правило, фирмы, оказывающие услуги, этим правом пользуются и списывают все свои расходы сразу.
А нужно ли в таком случае их вообще делить на прямые и косвенные?
Да, нужно.
Предположим, в каком-то периоде фирма вообще не получила доходов от реализации услуг. Тогда в этом периоде она сможет списать только косвенные расходы. Поэтому, хотите ли вы или не хотите, состав своих прямых расходов придется прописать в налоговой учетной политике.
Распределять прямые расходы на непринятые услуги, а не списывать их сразу в текущем периоде – это решать вам. Для фирмы, оказывающей услуги, это право, а не обязанность. Фирмы, которые выполняют работы, обязаны рассчитывать стоимость нзавершенки на конец каждого отчетного периода.
Какие «услуги» инспекция признает работами
Деление расходов на прямые и косвенные поможет избежать негативных налоговых последствий, если вдруг налоговая инспекция признает ваши услуги работами.
Для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно. Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работа.
И неважно, как вы описываете предмет договора. Налоговики умеют четко отделять работы от услуг.
Вот самые распространенные случаи «услуг», которые налоговики признают работами независимо от того, как они называются в договоре:
- выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Они являются работами с налоговой точки зрения – у них есть материальный результат в виде проектной документации. А ГК РФ относит проектные и изыскательские работы к работам по договору подряда;
- вся деятельность, связанная с ремонтом бытовой техники, обуви, часов, автомобилей, тракторов и т.д.
Услугами нельзя считать деятельность, которая имеет какое-либо вещественное подтверждение. Исключение — консультационные и аудиторские услуги. Такие услуги в ГК РФ названы именно услугами, к которым применяются правила главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг».
К каким услугам у налоговой нет претензий
А какие же услуги безусловно признает услугами налоговая служба? Перечислим:
- сдача помещений или иного имущества в аренду;
- предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности;
- услуги телефонной связи;
- услуги автостоянок;
- туристические и гостиничные услуги;
- услуги по организации праздников;
- транспортные услуги;
- образовательные и медицинские услуги и др.
Если вы предполагаете, что вашу деятельность могут признать не услугой, а работой, лучше откажитесь от единовременного списания прямых расходов. Распределяйте их на остатки не сданных заказчикам услуг. Иначе это сделает инспекция и в результате начислит недоимку, пени и штраф в размере 20% от неуплаченного налога.