Отсутствие своевременной предоставления в налоговую инспекцию документов о льготах по НДС влечёт за собой уплату налога и штрафных санкций.
Для некоторых экспортных поставок установлен нулевой НДС. подтверждать документамиДокументы, перечисленные в статье 165 НК РФ, различаются в зависимости от объекта налогообложения по нулевой ставке и страны назначения экспорта.
Основными документами являются:
- таможенная декларация.
- контракт.
- товаросопроводительные документы.
Налогообложение экспорта товаров в ЕАЭС: краткое руководство для бухгалтеров.
Согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации компаниям предоставляется 180 дней для сбора и предоставления документов. Эти 180 календарных дней исчисляются со дня помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта или в свободную таможенную зону.
Для подачи документов по нулевому НДС необходимо уложиться в срок — 180 календарных дней со дня отметки таможни о вывозе товаров из России за пределы ЕАЭС, указанной в декларации.
В случае просрочки подлежащие реализации товары без подтвержденного экспорта будут облагаться НДС по ставке 10 или 20 процентов.
Определение налоговой базы приходится на день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). Пересчет «валютной» стоимости экспортной поставки в рубли происходит по курсу, действующему на дату отгрузки (п. 3 ст. 154 НК РФ).
От нулевого НДС до банкротства: правильное оформление экспортных документов имеет значение.
В случае отсутствия полного пакета документов для подтверждения экспортной ставки НДС 0% в течение 180 календарных дней операции по реализации соответствующих товаров подлежат отражению в разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена» декларации по НДС за квартал, который совпадает с днем отгрузки или передачи товаров.
Какими будут пени
Экспортеру, помимо НДС, потребуется оплатить штраф за несвоевременное внесение налоговой пошлины.
Штрафные санкции рассчитываются как 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка России, действующей в момент несвоевременного платежа, от суммы невыплаченного налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Считается, что начисление пеней следует начинать с 26 числа месяца, следующего за налоговым периодом, когда произошла отгрузка товаров на экспорт, и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами (письмо ФНС от 18.11.2021 г. № СД-4-3/16138@).
Согласно действующим нормам НДС уплата осуществляется по завершении каждого квартала с учетом фактической реализации или передачи товаров равными долями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса). Такой вывод подтверждён позицией Верховного суда (определения от 07.12.2016 № 305-КГ16-15994, от 09.01.2018 № 306-КГ17-19942).
В действительности суды порой выносят противоположные решения, поддерживая точку зрения экспортеров о расчёте пеней с 181 дня.
- Постановление АС Московского округа от 09.06.2023 по делу № А40-253750/2021;
- Решение Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27 июля 2015 года № 07АП-5806/2015 по делу № А45-24290/2014.
- Постановление ФАС Центрального округа от 17 мая 2013 года № А35-2532/2012, постановление двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 августа 2013 года по делу № А68-9442/2012.
В позиции судей излагаются следующие доводы, которые могут быть полезны при обращении в суд.
- Согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации на подачу документов отводится 180 дней, поэтому обязанность считается неисполненной начиная со 181 дня.
- Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость товаров (по пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации) не влияет на расчет пени.
- Нельзя устанавливать срок уплаты налога по неподтверждённым экспортным операциям равным сроку уплаты налога на добавленную стоимость по реализациям товаров, работ, услуг в России.
- Налоговый кодекс Российской Федерации не указывает прямо на момент начисления пени, связанный с экспортной реализацией.
Если впоследствии соберёте все необходимые документы, возврат пени не произойдет.