При возврате продукции понадобится ряд документов, в том числе, претензия покупателя и накладная на возврат. Продавец вычитает НДС на основании корректировочного счета-фактуры, принимает в расчет некоторые «прибыльные» особенности, а в бухучете прибегает к сторнированию.
Если компания поставила контрагенту некачественный или некомплектный товар, тот вправе его вернуть. Возможны и другие причины возврата (нужно смотреть гражданское законодательство и условия договора поставки).
Документы при возврате товаров
Обычно продавец отражает возврат на основании следующих документов:
- накладной от покупателя (например, по форме № ТОРГ-12 с отметкой: «Возврат некачественного товара»);
- письма (претензии) с требованием принять продукцию с указанием причины ее возврата. Такой документ составляют произвольно. Как правило, его передают уполномоченному представителю поставщика под подпись или направляют по почте заказным письмом с описью вложения;
- акта о недостатках товара. Его могут составить по форме ТОРГ-2 (акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ) либо по самостоятельно разработанной (со ссылкой на бумаги, по которым пришел товар).
Нередко оформляют документ (например, соглашение) о расторжении или частичном расторжении договора.
НДС при возврате товаров
Если возврат произошел в рамках первоначальной сделки, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на стоимость пришедших назад товаров, регистрируя его в книге покупок. При этом не имеет значения:
- какой товар вернули – качественный или некондиционный;
- был ли он принят на учет покупателем.
В графу 7 корректировочного счета-фактуры перенесите налоговую ставку из отгрузочного.
Данный КСФ является основанием для вычета НДС по вернувшейся продукции. Вычет возможен после отражения в учете корректировочных операций, но не позднее одного года с момента возврата.
Такой порядок вытекает из норм ключевого фискального документа, Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, а также писем ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850 и от 04.02.2019 № 03-07-11/6171. Добавим, что если при реализации товара использовался УПД, при его возврате продавец также вправе оформить КСФ (письмо УФНС по г. Москве от 13.05.2020 № 24-23/3/080514@).
При отсутствии же КСФ вычесть налог по возвращаемым покупателем товарам продавцу не удастся. На этом сделан акцент в письме финансового ведомства от 10.04.2019 № 03-07-09/25208.
Другое дело, если контрагент возвращает товар в рамках новой сделки. То есть по договору купли-продажи (поставки), по которому бывший покупатель стал продавцом, а продавец – покупателем. В подобной ситуации налицо стандартная продажа (так называемая обратная реализация). Действия сторон обычные. НДС вычитают по счету-фактуре покупателя, превратившегося в поставщика (письма Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850).
Возврат в налоговой базе по прибыли
В налоговом учете доходы и расходы, признанные при продаже возвращенных впоследствии ТМЦ, не корректируют.
Если же продукцию вернули в следующем календарном году (после сдачи декларации за год ее отгрузки), в периоде возврата продавец:
- отражает в расходах возвращенную покупателю оплату как убыток прошлых лет;
- признает стоимость пришедшего назад товара в качестве дохода прошлых лет. Эту продукцию поставщик принимает к учету по стоимости, по которой она отражалась на дату реализации.
Таковы предписания финансового ведомства (см. письмо от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
При обратной реализации доходы от продажи товара и расходы, связанные с его возвратом (например, по хранению, транспортировке), учитывают в общем порядке. То есть, применяются правила для обычной реализации. Такой возврат признается для бывшего продавца приобретением товара. Он платит бывшему покупателю за возвращенную продукцию и принимает ее к учету (письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496, Постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.2016 № Ф07-1208/2016).
Бухгалтерский учет возврата у продавца
При возврате товара в рамках того же договора продавец корректирует выручку от его реализации и связанные с ней расходы. Таковы предписания ПБУ 9/99 и 10/99. Проводки, касающиеся продажи возвращенного впоследствии товара, сторнируют (оформляя бухгалтерскую справку). То, какую именно продукцию вы получили назад (качественную или нет), роли не играет.
Пример. Бухучет у продавца при возврате ему товара в 2022 году
В апреле 2022 года компания отгрузила продукцию на сумму 7 200 руб. (в т.ч. НДС – 1 200 руб.). В следующем месяце покупатель вернул бракованный товар на сумму 1 080 руб. (в т.ч. НДС – 180 руб.). Себестоимость реализованных ТМЦ – 5 000 руб., а возвращенных – 750 руб.
Проводки у компании-продавца в апреле 2022-го:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 7 200 руб. – отражена выручка;
Дебет 90-2 Кредит 41 – 5 000 руб. – списана себестоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 – 1 200 руб. – НДС по отгрузке.
Проводки у компании-продавца в мае 2022-го:
СТОРНО Дебет 62 Кредит 90-1 – 1 080 руб. – скорректирована выручка на стоимость возвращенного товара;
СТОРНО Дебет 90-2 Кредит 41 – 750 руб. – скорректирована себестоимость;
СТОРНО Дебет 90-3 Кредит 68 – 180 руб. – НДС, начисленный при реализации, принят к вычету на основании КСФ.
Если же возврат происходит в следующем году и бухотчетность уже сдана, сторнировать ничего не нужно. Доходы и расходы по полученному назад товару относят на счет 91.
Возврат, производимый путем обратной реализации, отражают в бухучете как обычную покупку.