Налоговый агент рассчитывается с бюджетом по НДФЛ ежемесячно при расчете с сотрудником по каждому виду дохода в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 НК РФ. Минфин рассказал, как в платежных поручениях заполнить показатель налогового периода.
Сроки уплаты НДФЛ
Для разных видов доходов установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет. Удержанный НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):
- с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);
- с зарплаты при увольнении – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при увольнении;
- с отпускных и больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ);
- любые другие доходы, включая доходы в натуральной форме, – не позднее дня, следующего за днем выплаты любых других доходов.
Если крайний срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной, то он переносится на ближайший рабочий день.
ПРИМЕР 1. Срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной
В 2019 году с 18 по 24 июля сотрудник Смирнов был в ежегодном отпуске. Отпускные в сумме 10 000 руб. он получил 16.07.2019.
Кроме того, в июле сотрудник получил зарплату за первую половину месяца и за отработанные после отпуска дни в сумме 30 000 руб.
16.07.2019, на дату выплаты отпускных, надо исчислить и удержать НДФЛ в сумме 1300 руб. (10 000 руб. × 13%). Срок уплаты НДФЛ с отпускных – не позднее 31 июля.
НДФЛ с зарплаты нужно рассчитать 31 июля. Он равен 3900 руб. (30 000 руб. × 13%). Удержать этот НДФЛ нужно при выплате зарплаты за июль.
В компании установлена дата выплаты зарплаты – 10-го число следующего месяца. В августе 2019 года 10-го число приходится на субботу, значит, выплата сдвигается на 09.08.2019. А перечислить НДФЛ нужно не позднее следующего за выплатой дня, если он не выпадает на выходные. В данном случае это будет не позднее 12.08.2019.
Таким образом, фирма заполняет столько разных платежных поручений на перечисление в бюджет НДФЛ, сколько сроков в отношении разных видов доходов установлено НК РФ.
Что писать в платежном поручении
Платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет должно быть заполнено правильно. Правила заполнения платежных поручений установлены Минфином России и ЦБР (п. 7 ст. 45 НК РФ, приложение № 2 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н). Минфин подробно разъяснил, как формируется показатель налогового периода, указываемый в реквизите “107” платежного поручения. Этот реквизит имеет 10 знаков.
Первый и второй знаки – периодичность внесения налоговых платежей (МС – месячные, КБ – квартальные, ПЛ – полугодовые, ГД – годовые).
Четвертый и пятый знаки – номер месяца текущего отчетного года (номер квартала или номер полугодия).
Третий и шестой знаки – точки.
В седьмой – десятой позициях указывают год.
Эта информация полезна при заполнении платежек по разным налогам, которые платит фирма. При уплате НДФЛ за один отчетный месяц может быть несколько платежек.
ПРИМЕР 2. Заполняем правильно платежное поручение
Вернемся к предыдущему примеру. 31.07.2019 бухгалтер оформит платежное поручение на перечисление НДФЛ с отпускных, выплаченных Смирнову. В поле 107 платежки он укажет “МС.07.2019”, а в поле “Назначение платежа” – “Налог на доходы физических лиц с отпускных за июль 2019 г.”.
12.08.2019 в платежном поручении на перечисление НДФЛ с зарплаты за июль, включая НДФЛ, удержанный из зарплаты Смирнова, бухгалтер также укажет “МС.07.2019”. В поле “Назначение платежа” – “Налог на доходы физических лиц с заработной платы за июль 2019 г.”.
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин