Любая организация создается по инициативе ее собственников — учредителей. Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Учредители коммерческой фирмы имеют право на получение доходов от ее деятельности, то есть, дивидендов. Этими доходами они могут распоряжаться как угодно.
Учитываем вклад в уставный капитал
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал откройте субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
На основе учредительных документов на дату госрегистрации фирмы сделайте записи:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
– отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.
Уставный капитал АО, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Оставшуюся часть учредители должны оплатить в течение года с момента регистрации общества, если договором не предусмотрен меньший срок.
Уставный капитал ООО должен быть полностью оплачен не позднее четырех месяцев с момента регистрации общества
Если учредители вносят вклад в уставный капитал деньгами, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 75-1
– в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразите это так:
ДЕБЕТ 08 (10, 41, 58, …) КРЕДИТ 75-1
– в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1
– отражен НДС по полученному имуществу.
Пример. Учет расчетов с учредителями
Уставный капитал ООО «Меркурий» составляет 100 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 5000 руб. каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:
- АО «Актив» – 3 доли (что составляет 75% уставного капитала, или 75 000 руб.);
- Петров – 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или 25 000 руб.).
Для учета расчетов с учредителями бухгалтер «Меркурия» к счету 75 открыл субсчета:
- 75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с АО „Актив”»;
- 75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с Петровым».
АО «Актив» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование, денежная оценка которого составила 75 000 руб., в том числе сумма восстановленного НДС – 12 500 руб.
Петров оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.
Бухгалтер «Меркурия» сделал проводки:
ДЕБЕТ 75-1-1 КРЕДИТ 80
– 75 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 75-1-2 КРЕДИТ 80
– 25 000 руб. – отражена задолженность Петрова по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1-1
– 62 500 руб. – «Актив» внес оборудование в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1-1
– 12 500 руб. – отражен восстановленный «Активом» НДС по оборудованию;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75-1-2
– 25 000 руб. – Петров внес денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.
После отражения всех операций сальдо субсчета 75-1 равно нулю, уставный капитал полностью оплачен.
Проверяем, можно ли выплатить дивиденды
Прежде чем принять решение о выплате дивидендов, проверьте, имеется ли у вашей компании чистая прибыль.
Если имеется, то распределите ее между владельцами фирмы на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает либо общее собрание акционеров, либо собрание участников ООО.
Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.
Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 откройте субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Сумма дивидендов, которую вы можете выплатить — это сумма по строке бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» за вычетом вашего уставного капитала. Вы можете направить на выплату дивидендов всю эту сумму или только её часть.
На основании решения учредителей о распределении доходов сделайте проводки
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2
– начислены дивиденды учредителям: юридическим лицам и физлицам, не являющимся работниками фирмы;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
– начислены дивиденды учредителям – работникам фирмы.
Придерживаемся сроков выплаты дивидендов
Срок выплаты дивидендов участникам ООО не может превышать 60 дней со дня, когда принято решение о распределении прибыли. За нарушение этого срока участники вправе взыскать с фирмы проценты за каждый день просрочки (ст. 395 ГК РФ).
Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов. А номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, — в течение 10 дней с этой даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
При нарушении этих сроков акционеры также могут взыскать проценты за пользование чужими деньгами (ст. 395 ГК РФ). Может быть наложен и административный штраф по статье 15.20 КоАП РФ.
Выплачиваем дивиденды
В определённый учредителями срок нужно выплатить дивиденды с расчётного счёта или из кассы. Но можно выплатить их и в натуральной форме.
Если дивиденды выплачены деньгами через кассу или по безналичному расчету, отразите это так:
ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 50 (51, 52)
– выплачены дивиденды учредителям (за минусом суммы удержанного налога).
Если дивиденды выплачены в натуральной форме (не деньгами, а продукцией, товарами или иным имуществом организации), сделайте проводки:
ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 90-1
– выплачены дивиденды учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);
ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 91-1
– выплачены дивиденды учредителям прочим имуществом организации (например, материалами);
ДЕБЕТ 90-2 (91-2) КРЕДИТ 43 (41, 20, …)
– списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, имущества организации);
ДЕБЕТ 90-3 (91-2) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– начислен НДС.
При исчислении НДФЛ следует учесть:
- стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ);
- сумму выплаченных дивидендов не уменьшают на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ, ст. 211 НК РФ).
Не забываем перечислить налоги
Выплачивая дивиденды учредителям, ваша организация выступает в роли налогового агента и должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет:
- НДФЛ – при выплате дивидендов физическим лицам;
- налог на прибыль организаций – при выплате дивидендов юридическим лицам.
НДФЛ удерживают по следующим ставкам:
- 13% – при выплате дивидендов лицам, которые являются налоговыми резидентами РФ;
- 15% – при выплате дивидендов лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.
Налог на прибыль удерживают по ставкам:
- 0% по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой, при соблюдении условий:
- вклад компании-получателя доходов составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, которая выплачивает дивиденды;
- на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет вкладом не менее 365 календарных дней;
- 13% по дивидендам, которые российская фирма получает от иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%;
- 15% по дивидендам, которые выплачивают иностранным компаниям.
В учете вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– удержан НДФЛ с сумм, выплаченных учредителям – лицам, не являющимся работниками организации;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации;
ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям – юридическим лицам.
При удержании НДФЛ сумму выплаченных дивидендов не уменьшают на стандартные налоговые вычеты.