С 1 января 2024 года лицензии (разрешения) на осуществление отдельных видов деятельности, как вновь полученные, так и действующие, ставят на баланс в качестве НМА. Их стоимость списывают через амортизацию. В ряде случаев учетная стоимость НМА-лицензии может измениться. ФСБУ 14/2022 называет это «улучшением НМА». В этом случае требуется пересчет.
Лицензия на ведение деятельности – новый вид НМА
С 1 января 2024 года ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» ввел новый вид НМА. Среди них — лицензии (разрешения) на осуществление отдельных видов деятельности. Они включаются в состав НМА, поскольку отвечают признакам и условиям, установленным для признания объекта НМА из пункта 4 ФСБУ 14/2022 (подп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022). Причем, как и требуется, одновременно.
Что касается материально-вещественной формы, то у лицензии ее тоже нет, а бумажный бланк – это всего лишь материальный носитель.
Каждый вид деятельности требует оформления отдельной лицензии.
Оценка лицензии на осуществление деятельности
Первоначальная стоимость НМА формируется по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в редакции приказа Минфина от 30 мая 2022 г. № 87н.
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных пунктом 6 ФСБУ 26/2020:
- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
В первоначальную стоимость НМА входит фактическая сумма капвложений на создание или приобретение объекта, которые осуществила организация до его включения в состав НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 9 ФСБУ 26/2020).
Так, к капвложениям в такой вид НМА, как лицензия на ведение деятельности, относится , во-первых, госпошлина за выдачу лицензии. Ее сумма в включается первоначальную стоимость НМА, так как определено, что стоимостью лицензии является сумма госпошлины, уплаченной в связи с ее получением (п. 4, подп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022, п. 13 ФСБУ 14/2022).
Первоначальное получение лицензии – процесс трудоемкий, и он требует специальных знаний. Поэтому многие фирмы привлекают третьих лиц, обладающих такой компетенцией.
Суммы, уплаченные таким лицам по договору, тоже являются капвложениями в НМА и формируют первоначальную стоимость лицензии.
Для разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности стандартом закреплен учет только по первоначальной стоимости (п. 18 ФСБУ 14/2022). Переоценка для таких НМА не предусмотрена.
Первоначальная стоимость лицензии может быть уменьшена на суммы накопленной амортизации. Это является ее балансовой стоимостью (п. 29 ФСБУ 14/2022), по которой она и отражается в балансе.
При оценке НМА по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению (п. 16 ФСБУ 14/2022).
Исключением являются случаи, установленные новым стандартом, — это случаи улучшения НМА.
Что считать капвложениями при улучшении лицензии
Улучшения объекта НМА по ФСБУ 14/2022 признаются капвложениями. Их признают в учете в момент завершения и относят на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 28 ФСБУ 14/2022). Их список довольно внушительный.
К капвложениям, связанным с улучшением НМА, в частности, относятся затраты на информационные и консультационные услуги, госпошлина (подп. «з» п. 10 ФСБУ 14/2022).
Разрешение (лицензия) на ведение определенной деятельности, полученное один раз, как правило, не имеет срока действия. От него можно или отказаться по своей воле, или лишиться его по решению лицензирующего органа.
Но есть исключения. Некоторые лицензии требуется продлевать. Например, разрешение на продажу алкогольных напитков нужно продлевать раз в пять лет. В этом случае увеличивается срок полезного использования НМА.
А в ряде случаев лицензию приходится переоформлять.
Затраты, понесенные в связи с продлением или переоформлением лицензии, и считаются «улучшением» в понимании ФСБУ 14/2022.
Переоформлять лицензию придется, к примеру, в таких случаях:
- лицензиат поменял перечень работ и услуг в рамках лицензии;
- появились изменения в названии лицензируемой деятельности или в перечне работ, услуг;
- собственник сменил имя, фамилию;
- изменился юридический адрес организации или места жительства ИП;
- фирма реорганизована в формах преобразования, присоединения и слияния (если обе компании имели лицензии на ведение данного вида деятельности).
Все изменения, связанные с данными о лицензиате, а также с реорганизацией, лицензирующий орган вносит автоматически.
В остальных случаях переоформления разрешения лицензиат пишет заявление и оплачивает дополнительную госпошлину, в среднем 3500 рублей (абз. 3, 4 подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Как пересчитать амортизацию
Таким образом, в отношении лицензий на ведение деятельности, «иными затратами, связанными с улучшением НМА», согласно подпункту «н» пункта 5 ФСБУ 26/2020, являются, в частности, затраты на продление, переоформление, подтверждение прав на осуществление отдельных видов деятельности.
Такие затраты необходимо относить на увеличение стоимости лицензии, учтенной в составе НМА.
Дальнейшая амортизация начисляется исходя из увеличенной первоначальной (балансовой) стоимости.
Пример. Пересчет суммы амортизации лицензии в связи с переоформлением
Фирма по состоянию на 1 января 2024 года включила в состав НМА лицензию, балансовая стоимость которой (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) на эту дату составила 201 600 руб. Срок полезного использования (срок действия лицензии) – 60 месяцев. Оставшийся срок полезного использования – 16 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.
За 1 квартал 2024 года была начислена амортизация объекта НМА в сумме 37 800 руб. (201600 руб. : 16 мес. х 3 мес.).
В марте фирме-лицензиату в рамках действующей лицензии пришлось поменять перечень работ и переоформить лицензию. За переоформление лицензии была уплачена госпошлина в размере 3500 руб.
Бухгалтер пересчитал балансовую стоимость лицензии по состоянию на 1 апреля. Она составила 167 300 руб. (201 600 руб. – 37 800 руб. + 3500 руб.).
С апреля 2024 года бухгалтер будет начислять амортизацию, исходя из новой балансовой стоимости и оставшегося срока полезного использования лицензии, ежемесячно в сумме 12 869,23 руб. (167 300 руб. : 13 мес.).