Основное средство может быть создано своими силами, то есть построено. Строить можно как с привлечением подрядчиков, так и без них. Если без подрядчиков – то это хозяйственный способ. То есть все строительные работы фирма проводит самостоятельно. Первоначальная стоимость ОС складывается из всех затрат, произведенных в связи со строительством. Есть нюансы и при налогообложении.
Строительство хозяйственным способом в бухучете
При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитывают по дебету счета 08.
Когда строительство закончено, объект переводят в состав основных средств и вводят в эксплуатацию.
Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.
Пример. Учет объекта, построенного хозспособом
В октябре 2021 года фирма начала строить производственный склад. Строительство ведется хозспособом.
Затраты по строительству составили 1 150 000 руб., в том числе:
- стоимость материалов – 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.);
- зарплата строительных рабочих (с учетом взносов на ОПС, ОСС, ОМС и взносов по «травме» ) – 400 000 руб.;
- амортизация строительных машин и оборудования – 150 000 руб.
Бухгалтер должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 500 000 руб. (600 000 – 100 000) – оприходованы материалы для строительства;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1
– 100 000 руб. – НДС по оприходованным материалам принят к вычету;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10
– 500 000 руб. – списаны материалы на строительство;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70, 69
– 400 000 руб. – начислены зарплата, страховые взносы на ОПС, ОСС, ОМС и взносы по «травме»;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 02
– 150 000 руб. – начислена амортизация по строительному оборудованию.
В декабре склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3
– 1 050 000 руб. (500 000 + 400 000 + 150 000) – склад введен в эксплуатацию.
Налог на прибыль
Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:
- материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
- расходы на оплату труда строительных рабочих;
- расходы на оплату страховых взносов с зарплаты строительных рабочих;
- амортизацию по строительным машинам и оборудованию.
Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.
Налог на добавленную стоимость
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС.
А с вычетом есть такой нюанс: сумма НДС, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построен объект производственного назначения.
Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления, то есть на конец квартала.
Поясним на примере.
Пример. НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления
Продолжим предыдущий пример.
31 декабря бухгалтер должен сделать еще две проводки:
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 68
– 210 000 руб. (1 050 000 руб. х 20%) – начислен НДС по ОС, построенному хозяйственным способом;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1
– 210 000 руб. – НДС по ОС, построенному хозяйственным способом, принят к вычету.
Чек-лист всех изменений
принятых и вступивших в 2021 году
Подготовьтесь к отчетности заранее, посмотрите изменения в бухучете за 2021 год, чтобы показатели налоговой отчетности не шокировали вас в конце года, а налоговиков не спровоцировали на проверку. Воспользуйтесь вашим бесплатным доступом к бератору.
Посмотреть