Готовимся к годовому отчету 2022. Участник ООО может в любой момент принять решение о выходе из общества, а общество должно выплатить ему действительную часть его доли. Этот доход указывают в балансе по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».
Обязанность общества выплатить выходящему участнику доход
Участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом (п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Общество должно выплатить выходящему участнику доход
— действительную часть доли. Законом № 14-ФЗ установлен срок для выплаты. Выплатить доход нужно в течение трех месяцев с момента получения от участника заявления о выходе (или в другой срок, предусмотренный уставом, но не более одного года) (абз. 2 п. 6.1 ст. 23, абз. 1 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).
Действительная стоимость доли выходящего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 6.1 ст. 23, п. 2 ст. 25 Закона № 14-ФЗ).
В бухгалтерском учете отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Если компания составляет бухгалтерскую отчетность раз в год, для расчета действительной стоимости доли нужно брать данные бухгалтерской отчетности на конец предыдущего года.
Как рассчитать действительную стоимость доли
Действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости ООО
, пропорциональная размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).
Действительная стоимость доли выбывающего участника определяется по формуле:
| Номинальная стоимость доли | : | Уставный капитал | х | Чистые активы | = | Действительная стоимость доли |
Часть выплаты в размере стоимости уставного капитала налогом на доходы не облагается (ст. 43 НК РФ). Облагается только та часть, которая ее превышает.
Пример. Расчет выплаты при выходе из общества
Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 30%. Ее сумма – 75 000 рублей. Чистые активы по данным последнего бухгалтерского отчета составили 600 000 руб. Значит, при выходе участник должен получить 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%). С суммы 105 000 руб. (180 000 – 75 000) общество должно удержать при выплате налог на прибыль.
Если компания работает с убытком, действительная стоимость доли не выплачивается.
В некоторых случаях участник может не получить всю действительную стоимость доли, а меньше:
- если на момент выхода из общества он не полностью оплатил свою долю в уставном капитале. В этом случае он получит часть действительной стоимости доли пропорционально оплаченной доле;
- если участник вообще не оплатил свою долю к моменту выхода из общества, то он не получит ничего.
Пример. Снижение величины выплаты
Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 20%. Чистые активы общества по данным последнего отчета – 2 000 000 руб. К моменту выхода участник оплатил свою долю в уставном капитале на 50%. При выходе он должен получить выплату в сумме 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 20% х 50%).
Налогом облагается не вся доля, а за минусом затрат участника на вклад в уставный капитал или приобретение доли. Если сумма действительной стоимости доли не превышает эти затраты, налог начислять не нужно.
Если доля выплачивается имуществом
Общество может выдавать действительную стоимость доли имуществом по его рыночной стоимости, но только если получатель согласен на это (ст. 23 закона № 14-ФЗ).
И в этом случае часть дохода в размере стоимости уставного капитала налогом не облагается, согласно статье 43 НК РФ. А разница между оплаченной стоимостью доли и стоимостью имущества, полученного от ООО при выходе из него, приравнивается к доходам в виде дивидендов. Организация, выплачивающая дивиденды, и в этом случае является налоговым агентом.