Налоговый кодекс предъявляет требование к расходам, снижающим налоговую базу с прибыли: их нужно подтвердить документами и обосновать экономически, то есть показать связь с получением дохода. Это часто создаёт трудности.
Пакет подтверждающих документов
Фирме следует выделять средства на различные виды расходов. документы, которые их подтверждаютНалоговый кодекс не указывает перечней подтверждающих документов. Их можно найти в документах, определяющих договорные основы и особенности конкретной отрасли.
Судебная практика богата полезными сведениями.
Судьи посчитали расходы предприятия обоснованными и подтвержденными документально, руководствуясь представленными предприятием бумагами (см. постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 апреля 2022 г. № Ф06-17773/2022 по делу № А49-22/2021).
В производстве трубопроводной арматуры, аппаратов, сепараторов, бочек и разных видов сосудов для нефтяной и газовой промышленности приобретал металл плательщик налогов.
В суде он представил:
- приходные ордера формы М-4;
- требования-накладные формы М-11;
- Регистры учёта материальных ценностей по группам товаров.
- акты о списании товарно-материальных ценностей;
- карточку счета 20 «Основное производство»;
- карточку счета 43 «Готовая продукция»;
- Документы о перемещении готовых товаров на склад.
- Список приборов, изготовленных из сомнительного материала.
- Техническую документацию, включая раскройные карты для листов металла и сведения из паспортов изделий.
- список покупателей указанных аппаратов;
- Копии договоров с заказчиками на готовую продукцию, учтенную по счету 43.
Судьи сочли представленный набор документов исчерпывающим и встали на сторону предприятия в разбирательстве с налоговиками.
Отношения между компанией и сотрудником.
В качестве примера экономического обоснования расходов можно привести трудовые взаимоотношения компании с сотрудниками. трудовыми договорамиДобровольное личное страхование работников предусмотрено, страховые взносы по этим договорам относятся к расходам на оплату труда и учитываются в налоговой базе по прибыли (см. письмо Минфина от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922).
Маркетинговая политика
Расходы, предусмотренные маркетинговой политикой компании, будут экономически оправданны.
Политика маркетинга фирмы определяет, как компания организует свою деятельность по продаже товаров и услуг. По этому документу принимают много управленческих решений.
Маркетинговая политика часто помогает компаниям побеждать в спорах с налоговой о допустимости расходов.
Суд признал оправданными расходы фирмы на цветы в офисе, поскольку это относится к маркетинговой политике и является расходом прочими согласно подпункту 49 статьи 264 НК РФ. Благоприятная атмосфера в офисе способна привлекать больше покупателей и инвесторов (см. Постановление ФАС МО от 23 мая 2011 г. № КА-А40/4531-11).
Существенные условия договора
При составлении договора по правилам гражданского права необходимо установить все важные моменты соглашения.
Затраты экономически обоснованны, если без них выполнить договор невозможно.
Как сказано в статье 432 ГК РФ, существенными являются:
- Предмет соглашения, например, исполнение услуг, приобретение либо продажа объектов недвижимости, предоставление последнего в аренду и так далее.
- Закон устанавливает обязательные для конкретного вида договора условия (например, существенные условия договора страхования изложены в статье 942 Гражданского кодекса РФ, доверительного управления имуществом – в статье 1016 ГК РФ и так далее).
- Другие положения договора, признанные сторонами важными.
Если ваша компания оплатила расходы по договору, которые признаны существенными, то эти расходы экономически оправданы и уменьшают налогооблагаемую прибыль вне зависимости от мнения инспекции.
Важно, чтобы выполнялось хотя бы одно из двух предложений.
- Заключенный фирмой договор призван обеспечить получение прибыли. ;
- Расходы, произведенные по договору, регулирующему возмещение определенных затрат, включаются в состав расходов, снижающих налогооблагаемую прибыль. .
Пример. Существенные условия договора
Компания ремонтирует помещение производственного офиса по договору с строительной фирмой. Договор подряда на ремонт предусматривает обеспечение строительных рабочих трехразовым питанием. Расходы на питание рабочих компания списывает в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В случае несогласия налоговых органов фирме следует указать, что расходы на ремонт офиса уменьшают облагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). Обеспечение рабочих питанием – существенное условие договора подряда. Без оплаты этих расходов фирма не сможет офис отремонтировать. Следовательно, данные расходы являются экономически оправданными.
Коммунальные платежи по неиспользуемой недвижимости
Споры между плательщиками налогов и инспекциями по налогу на прибыль касаются коммунальных платежей за недвижимость, купленную для производства, но в данный момент не используемую.
Организация собиралась развивать производство еды и купила завод. Запустить работу помешали обстоятельства. Помещения для производства оставались пустующими, но коммунальные счета организация оплачивала.
Налоговая служба признала данные траты несостоятельными с точки зрения экономики.
Суд вынес другое решение (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 17 января 2023 г. № Ф08-14615/2022 по делу № А63-16488/2021).
Расходы должны приносить прибыль.
Отсутствие производства не освобождает фирму от обязанности содержать завод, который принадлежит ей.
Целью завода являлась получение прибыли. Расходы на коммунальные услуги, о которых есть документальное подтверждение, можно учитывать при расчете налога с прибыли.
Взносы на травматизм с непроизводственных премий
В налоговой базе для расчета прибыли учитываются расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 264 НК РФ, например, выплаченные налоги и сборы, а также обязательные страховые взносы (исключая затраты, указанные в статье 270 НК РФ). Министерство финансов считает, что взносы по обязательному страхованию начисленные на суммы премий к праздникам и юбилеям, относятся к прочим расходам в соответствии с данной нормой.
Взносы на травматизм определяются по закону «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Письмо Минфина от 9 января 2023 г. № 03-03-06/3/121 сообщает: вне зависимости от того, что взносы на травматизм начислены с выплат по профессиональным праздникам и юбилейным датам, не уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль, в прочих расходах их можно учесть.
Расходы на травматизм считаются обоснованными согласно федеральному закону, который обязывает работодателей делать такие взносы. Взносы начисляются во время проведения уставной деятельности компании, которая предназначена для получения прибыли.
Какие затраты не связаны с производством
Некоторые расходы невозможно учитывать при определении налога с прибыли.
Благотворительность, например, не приносит прибыли. Она подразумевает помощь нуждающимся, как частным лицам, так и группам, и не связана с производством чего-либо.
Штраф, уплаченный за другое лицо, не включается в базу по налогу на прибыль, так как это экономически неоправданный расход. Уплата штрафа за третье лицо не может считаться оплатой расходов, связанных с ведением собственной деятельности.