Если знать, как инспекция распределяет платежи, аккумулированные на ЕНС, вам будет легче контролировать состояние своих средств. Книга «Годовой отчет 2023» поможет вам выйти из ситуации, когда на ЕНС не хватает средств, а у вас есть несколько налогов с одинаковыми сроками уплаты.
Задолженность по налогам в балансе
По строке 1520 бухгалтерского баланса отражают задолженность по налоговым платежам в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).
По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68. При этом нужно помнить, что налог на прибыль по дебету отражается на счете 99, а остальные налоги – на других счетах, исходя из их экономического смысла.
Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке — через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП). Это установлено Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ (п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).
Для этого к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» нужно открыть новый субсчет «Расчеты по единому налоговому платежу». Все налоговые платежи собираются на этом субсчете, без разбивки по конкретным налогам.
Когда налог считается уплаченным
С 1 января 2023 года перечислять каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не нужно. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно перечислять на единый налоговый счет (ЕНС), открытый Федеральным казначейством на каждую компанию.
На едином налоговом счете учитывается:
- совокупная обязанность плательщика;
- единый налоговый платеж (ЕНП) — денежные средства для ее погашения.
Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам.
Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо.
Таким образом, обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания в качестве ЕНП (зачета) иных сумм, учтенных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ). Это важное новшество 2023 года.
Пока ИФНС не получит сведения о начислениях, налоги и взносы не считают уплаченными, даже если в качестве ЕНП в бюджет направили достаточную сумму (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК). Если инспекция не будет знать до установленного срока уплаты, она сможет зачесть ЕНП после того, как получит налоговую отчетность с суммой начислений, но тогда придется заплатить пени.
Как инспекция списывает ЕНП
Налоговая инспекция распределяет и засчитывает единый налоговый платеж в определенной последовательности (п. 7 ст. 45 НК РФ).
НДФЛ и недоимку по НДФЛ списывают с ЕНС в приоритетном порядке (Федеральный закон от 29 мая 2023 года № 200-ФЗ).
Сначала недоимку по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (первая очередь). Затем спишут текущую обязанность по НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (вторая очередь).
После списания НДФЛ последовательность списания такая:
- третья очередь – недоимки,
- четвертая – предстоящие платежи по налогам и взносам,
- пятая – пени,
- шестая – проценты,
- седьмая – штрафы.
Если для уплаты в один срок единого налогового платежа недостаточно, его распределят пропорционально сумме обязательства (в рамках каждой группы). Так же и при зачете пеней, процентов и штрафов.
Если сроки уплаты совпадают, а средств на ЕНП не хватает
Бывает, что у фирмы имеется несколько совпадающих по срокам уплаты обязательств. Если средств ЕНП недостаточно для их погашения, ЕНП распределят пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Пример. Как инспекция распределяют ЕНП между платежами одной очереди
В марте 2023 года фирма должна заплатить:
· НДС — 350 000 руб.;
· НДФЛ — 40 000 руб.;
· страховые взносы — 110 000 руб.
Всего текущих обязательств: 500 000 руб. (350 000 руб. + 40 000 руб. + 110 000 руб.).
Срок уплаты налогов и взносов выпадает на 28 марта 2023 года. 27 марта 2023 года фирма перечислила ЕНП в сумме 500 000 руб.
На 27 марта 2023 года на ЕНС числилась недоимка в сумме 3000 руб.
В первую очередь инспекция зачла 40 000 руб. ЕНП в счет погашения обязательства по НДФЛ.
Затем – 3000 руб. ЕНП в счет погашения недоимки на ЕНС.
На уплату текущих налогов осталось 457 000 руб. (500 000 – 40 000 — 3000). Оставшуюся обязанность по налогам одной очереди инспекция будет зачитывать пропорционально суммам обязательств по налогам и взносам к уплате на установленную дату уплаты:
|
Налог |
Расчет суммы для зачета ЕНП |
Недоимка |
|
НДС |
347 717 руб. (457 000 руб. × 350 000 руб. : 460 000 руб.) |
2283 руб. (350 000 руб. — 347 717 руб.) |
|
Страховые взносы |
109 283 руб. (457 000 руб. × 110 000 руб. : 460 000 руб.) |
717 руб. (110 000 руб. — 109 283 руб.) |
|
Итого |
|
3000 руб. |
29 марта 2023 года бухгалтер дополнительно перечислил ЕНП в размере 3000 руб.