В состав процентов, подлежащим уплате, с 2022 года арендаторы включают проценты, начисленные по арендным платежам. При подготовке отчета за 2022 год нужно учесть ряд существенных новшеств.
Новые объекты учета у арендатора
Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Актив — стоимостная оценка права пользования активом — предметом аренды (ППА). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.
Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.
При отражении в бухучете обязательства по аренде нужно сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 76
— отражено арендное обязательство по первоначальной оценке;
Дебет 91 Кредит 76 Дебет 91 Кредит 76
— списаны проценты по арендному платежу.
Обязательство по аренде
Величина обязательства по аренде – это кредиторская задолженность арендатора по уплате арендных платежей в будущем. Она определяется в порядке, установленном пунктом 14 ФСБУ 25/2018.
Обязательство по аренде оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (лизинга).
Теоретически дисконтирование осуществляется с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равной справедливой стоимости переданного объекта.
Негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих получению в связи с гарантиями выкупа по окончании срока аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).
Как рассчитать приведенную стоимость обязательства по аренде
На практике для расчета приведенной стоимости обязательства применяют ставку, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый с периодом аренды.
Как правило, расчет приведенной стоимости будущих арендных платежей и их суммы осуществляется с помощью функций Exel.
Рассмотрим особенности нового учета у арендатора на примере.
Пример. Как начислять проценты на обязательство по аренде
Предположим, фирма не имеет права на упрощенный учет аренды.
Во временном пользовании компания имеет помещение склада (используется в производственной деятельности). По условиям договора арендная плата в месяц составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Срок аренды — 2 года.
Номинальная стоимость арендного обязательства составляет 100 000 руб. х 24 мес. = 2 400 000 руб.
Теперь определим приведенную стоимость платежей. Для этой цели используем процентную ставку, по которой компания может получить заемные средства на сопоставимых условиях. Предположим, что такая ставка составляет 15% годовых.
Для дисконтирования арендных платежей с периодичностью менее года (месячных, квартальных) определяется месячная или квартальная ставка дисконтирования по формуле:
Ставка дисконтирования = ((1 + R/100)1/4 или 1/12 — 1) х 100%,
где R – годовая процентная ставка под заемные средства.
В нашем случае в результате расчета получилась месячная ставка дисконтирования = ((1 + 0,15)0,0833 – 1) х 100% = 1,17% (показатель степени 0,0833 получился путем деления 1 на 12).
Далее эта ставка используется для определения приведенной стоимости каждого будущего арендного платежа. Платежи дисконтируются по формуле:
Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Ставка дисконтирования)t,
где t — количество периодов (месяцев или кварталов) до момента осуществления платежа.
После этого находят приведенную стоимость обязательства по аренде, суммируя все приведенные платежи.
Смотрите таблицу в примере из бератора
На основании расчета первоначальная оценка обязательства по аренде составляет 2 081 955 руб.
Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 08 Кредит 76
— 2 081 955 руб. отражено арендное обязательство (первоначальная оценка обязательства по аренде).
Начиная с первого месяца нужно начинать списывать проценты. Проводка будет такая:
Дебет 91 Кредит 76
— 1156 руб.- списаны проценты за первый месяц аренды.
Таким образом, арендное обязательство будет ежемесячно уменьшаться. Всего за срок аренды будет начислена сумма процентов в размере 318 045 руб.
В отчете о финансовых результатах проценты или дисконт показываются по строке 2330 «Проценты к уплате» .