Новый ФСБУ 25/2018 изменил подходы к бухучету аренды кардинально. Поэтому арендатору нужно до 1 января 2022 года внести изменения в учетную политику. А в межотчетный период сделать проводки, чтобы сформировать в учете новые объекты.
Не применять стандарт к определенным договорам
Арендаторы, так же как и арендаторы, вправе не применять ФСБУ 25/2018 к договорам, исполнение которых истекает до 31 декабря 2022 года включительно (п. 51 ФСБУ 25/2018), то
Об этом нужно написать в учетной политике, а в приложении к учетной политике дать список таких договоров.
Также новый стандарт не применяется к договорам, исполнение которых началось до 2022 года (п. 52 ФСБУ 25/2018). Но на это имеют право только компании – арендаторы и арендодатели – которые имеют право на упрощенное ведение бухучета.
Об этом такие фирмы тоже должны написать в учетной политике и приложить к ней перечень таких договоров.
Причем проще написать так:
Организация применяет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н, в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.
Основание: пункт 52 ФСБУ 25/2018.
Как переходить на новый порядок учета аренды
Для арендатора ФСБУ 25/2018 предусматривает 2 способа перехода на новый порядок учета: ретроспективный (п. 49 ФСБУ 25/2018) и упрощенный (п. 50 ФСБУ 25/2018).
Ретроспективный способ считается очень трудоемким, поэтому вряд ли кто откажет себе в применении разрешенного упрощенного способа. Его суть в упрощенном (одномоментном) порядок признания и оценки права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде при переходе на ФСБУ 25/2018 (п. 50 ФСБУ 25/2018).
В учетной политике напишите так:
Организация ретроспективно не отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. По каждому договору аренды организация на 31 декабря 2021 года единовременно признает право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
Основание: пункты 49 и 50 ФСБУ 25/2018.
Перечень договоров, по которым меняете объекты учета, также перечислите в приложении к учетной политике.
Решение об упрощенном порядке учета аренды
К определенным договорам арендатор вправе применять упрощенный порядок учета аренды по ФСБУ 25/2018 (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018).
Решение о применении упрощенного способа учета тоже закрепите в учетной политике.
Для применения упрощенного способа учета аренды в 2022 году нужно:
- определить предметы аренды и группы предметов аренды, которые не отражаются в качестве ППА;
- установить порядок признания арендных платежей в качестве расхода – равномерно или иным способом.
В учетной политике можно написать так:
При выполнении условий, установленных пунктом 12 ФСБУ 25/2018, в случаях, перечисленных в подпунктах «а», «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018 организация не признает предмет аренды в качестве права пользования активом и не признает обязательство по аренде.
В случае, указанном в подпункте «а» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды, перечисленных в приложении к приказу.
В случаях, указанных в подпунктах «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении каждого предмета аренды по перечню договоров и предметов аренды, указанных в приложении к приказу.
При применении пункта 11 ФСБУ 25/2018 арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды.
Основание: пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018.
Как применять новый стандарт арендатору с упрощенным бухучетом
Арендаторы с упрощенными способами бухучета вправе применить упрощенный порядок расчета фактической стоимости ППА и упрощенный порядок оценки обязательства по аренде (п. 13, 14 ФСБУ 25/2018).
ППА включает в себя только первоначальную оценку обязательства по аренде и арендные платежи, внесенные на дату предоставления предмета аренды и до нее. А первоначальная оценка обязательства – только номинальную стоимость арендных платежей.
Свое решение такие организации также обязаны закрепить в учетной политике.
Написать можно так:
Организация рассчитывает фактическую стоимость права пользования активом исходя из подпунктов «а» и «б» пункта 13 ФСБУ 25/2018.
Организация первоначально оценивает обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки.
Основание: пункты 13 и 14 ФСБУ 25/2018.
Какие сделать проводки в межотчетный период
Итак, напомним. Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив.
Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.
В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом (предметом аренды) (ППА). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.
Согласно упрощенному порядку перехода на ФСБУ 25/2018 арендатор должен признать единовременно на 01 января 2022 года:
- обязательство по аренде по приведенной стоимости оставшихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях на 1 января 2022 года;
- ППА — по справедливой стоимости (если в конце аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды) или в сумме признанного обязательства по аренде (если перехода права собственности не будет).
1 января 2022 года арендатору в учете нужно сделать такие проводки:
Дебет 01, 03 Кредит 76
— учтены ППА и обязательство по аренде;
Дебет 84 (76) Кредит 76 (84)
— отражена корректировка обязательства по аренде (при необходимости);
Дебет 01, 03 (84) Кредит 84 (01, 03)
— отражена корректировка ППА (при необходимости).
Если же по договору лизинга предмет лизинга учитывался у лизингополучателя, то вместо признания ППА и обязательства по аренде нужно сделать корректировку их стоимостей:
Дебет 02, субсчет лизинг Кредит 01, субсчет лизинг
— списана амортизация, начисленная по предмету лизинга;
Дебет 01, субсчет ППА Кредит 01, субсчет лизинг
— предмет лизинга переклассифицирован в ППА;
Дебет 01, субсчет ППА (84) Кредит 84 (01, субсчет ППА)
— отражена корректировка ППА (при необходимости).
Дебет 76, субсчет лизинг Кредит 76, субсчет обязательство по аренде
— задолженность по лизингу переклассифицирована в обязательство по аренде;
Дебет 84 (76, субсчет обязательство по аренде) Кредит 76, субсчет обязательство по аренде (84)
— отражена корректировка обязательства по аренде (при необходимости).