Организациям и индивидуальным предпринимателям позволяется изредка корректировать учетную политику с учетом установленных норм и лимитов. В определенных ситуациях внесение изменений является обязательным.
Когда можно изменять учетную политику в бухгалтерии?
Нужно применять принятую учетную политику непрерывно, год за годом. Вместе с тем организация или индивидуальный предприниматель имеют право вносить в нее периодические изменения, например, относительно применяемых методов учета (п. 2 ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Изменение учетной политики допускается при условии, что…
- Вступили в силу новые правила ведения бухгалтерского учёта, например, по изменению порядка учёта некоторых сделок.
- Компания внедрила новые методики ведения бухгалтерского учета, что улучшило качество учетных данных. В качестве примера можно привести переход на другую, более современную программу для работы с бухгалтерией.
- Изменился характер работы организации, например, компания прошла перестройку или торговая фирма начала производить продукцию.
Новые правила применяются начиная с нового отчетного периода (п. 12 ПБУ 1/2008). Изменения в учетную политику следует внести перед его началом.
Так, с 2024 года изменился порядок учета нематериальных активовВвиду внедрения нового стандарта бухучета ФСБУ 14/2022, утвержденного приказом Министерства финансов от 30 мая 2022 года № 86н,
- Как перейти на учет НМА в соответствии с ФСБУ 14/2022
- Виды и группы НМА
- Способы оценки НМА
- Амортизация НМА
Также изменился учет расходов на НИОКРС 2024 года требуется применять обновленный ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с поправками, утвержденными приказом Минфина от 30 мая 2022 года № 87н.
Регулирование последствий внесенных изменений в систему учета.
Изменения учетной политики, вызванные принятием новых ФСБУ, публикуют в пояснительных примечаниях к бухгалтерскому балансу начиная с первого года их использования.
Изменения учетной политики, внесенные организацией по другим причинам и повлиявшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, результаты деятельности и (или) движение денежных средств организации, также подлежат отдельной публикации в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).
Для этого предназначен раздел 2 отчета об изменениях капитала.
Согласно положению пункта 15 ПБУ 1/2008, результаты корректировки учетной политики проявляются в отчётности с учётом прошлых периодов.
Метод основан на предположении, что измененный способ ведения бухгалтерского учета был применен с самого начала хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в отчетности дату, а также значений связанных статей за каждый период отчетности, как будто новая учетная политика применялась с начала хозяйственной деятельности.
В отчёте об изменениях капитала информация представлена за текущий и два предыдущих года.
При невозможности с достаточной точностью оценить денежную величину последствий для периодов до отчетного, эти последствия отражаются в отчетности перспективно — в отношении фактов хозяйственной деятельности, произошедших после внедрения измененного способа учета (п. 15 ПБУ 1/2008).
Изменения учетной политики в малых предприятиях.
Получивший статус малого предприятия в середине года не имеет права сразу изменять учетную политику.
Малое предприятие, вошедшее в реестр субъектов МСП в середине года, может изменить учетную политику, перейдя на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и предоставления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, только с начала следующего отчетного года.
Малые предприятия могут отражать последствия изменений учетной политики перспективно, без пересчета показателей отчетности за год внесения этих изменений (если другое не предусмотрено нормативным актом по бухучету) (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Ограничения вносить изменениями учетной политики для целей налогообложения.
Изменение налоговой политики допускается (ст. 313 НК РФ). При корректировке учетной политики в рамках правил расчета налога на прибыль важно помнить, что изменения не все разрешены ежегодно.
Если действующий способ налогового учета больше не подходит, можно его сменить, однако с рядом существенных ограничений.
- Возможна смена с нелинейного на линейный способ расчета амортизации и наоборот не чаще, чем один раз в пятилетку (п. 1 ст. 259 НК РФ).
- Порядок формирования стоимости незавершенного производства, закрепленный в учетной политике, действовать не менее двух налоговых периодов согласно пункту 1 статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Учетная политика устанавливает порядок формирования стоимости приобретения товаров, который действует как минимум два налоговых периода согласно статье 320 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Расходы по обеспечению безопасности и охраны труда при угледобыче могут учитываться при расчете налога на добычу полезных ископаемых или включаться в расходы для налогообложения прибыли. Порядок признания таких расходов должен быть отражен в учетной политике, которую можно изменять не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 343.1 НК РФ).
- Измененный способ учета заработает с первого января следующего года.