С 2025 года ставка налога на прибыль повысится с 20% до 25%. Если компания использует ПБУ 18/02, по данным ОНА и ОНО за конец 2024 года, необходимо внести корректировку. Изменится также показатель нераспределенной прибыли (убытка) в балансе.
По состоянию на 31 декабря 2024 года пользователи ПБУ 18/02 отразили в бухгалтерском учете показатели отложенных налогов по отдельным строкам.
- 1180 «Отложенные налоговые активы»;
- 1420 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые активы (ОНА) включаются в актив баланса. Это часть отложенного налога на прибыль, которая повлечет увеличение налога в последующих отчетных периодах. ОНА возникает при расхождении моментов признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.
Начисляют ОНА проводкой:
Счёт 09, дебет — счёт 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».
Зафиксировано повышение величины отложенного налогового актива.
Отложенные налоговые обязательства – это ожидаемое увеличение налога на прибыль в будущем из-за отложенной уплаты налога в настоящем периоде, которое отражается в пассиве баланса.
Начисляют ОНО проводкой:
Счёт 68, субсчет «Расчёты по налогу на прибыль».
Сумма отложенного налогового обязательства была начислена.
При изменении налоговой ставки по налогу на прибыль, согласно пунктам 14 и 15 ПБУ 18/02, показатели ОНА и ОНО необходимо пересчитать. Так как указано пересчитывать их на дату, предшествующую дате начала применения новых ставок (повышенная ставка налога на прибыль начинает применяться с 1 января 2025 года), пересчет следует провести 31 декабря 2024 года.
Для исправления значений ОНА и ОНО из-за временных разностей необходимо подсчитать их новые величины по увеличенной ставке. Затем по полученным разнице провести корректирующие записи.
Дебет 09 Кредит 99
Разница обусловлена перерасчётом начисления, связанным с повышением ставки налога на прибыль.
Дебет 99 Кредит 77
В расчёте учтена разность с ранее начисленным налогом из-за роста ставки налога на прибыль.
Как видно, произведенные изменения скажутся на счете в балансе. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В нормативных актах по бухучету отсутствует информация о том, как отразить корректировки ОНА и ОНО в отчете о финансовых результатах. По нашему мнению, их можно отразить по строке 2460 «Прочее».