В состав платежей по лизингу может быть включена выкупная стоимость имущества при условии, что договор предусматривает переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю. Как учитывать такие платежи как расходы при налогообложении прибыли?
Лизинг — финансовая аренда
Договоры лизинга (финансовой аренды)Договоры лизинга являются разновидностью договоров аренды, регламентируемых главой 34 Гражданского кодекса и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
На основании договора лизинга лизингодатель:
- Выкупает у определенного продавца конкретное имущество для передачи его лизингополучателю по договору лизинга с установленной платой, сроком и условиями.
- Содержит иные обязанности, установленные договором лизинга.
По договору лизинга лизингополучатель:
- Получает предмет лизинга согласно условиям договора лизинга.
- Лизингодатель получает лизинговые платежи в соответствии с договором лизинга.
- По истечении срока договора лизинга лицо возвращает предмет лизинга, если в договоре не указано иного, либо приобретает предмет лизинга в собственность.
- Выполняет остальные обязанности по договору лизинга.
Договор лизинга устанавливает размер, порядок осуществления и частоту выплат по лизингу.
Оплата арендных взносов начинается с момента запуска объекта лизинга, за исключением случаев, когда договор лизинга устанавливает иное (п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Подтверждающие документы
Арендные платежи за имущество, которое находится в лизинге, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учитываются эти расходы для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть указанные расходы должны быть экономически обоснованы. , подтверждены документамиСконструированы для получения прибыли.
В бухгалтерию входят следующие документы:
- договор лизинга;
- Акт о передаче предмета лизинга.
- счета на оплату, выставленные лизингодателем;
- Документы для оплаты данных счетов.
- счета-фактуры;
- Акт о возвращении предмета лизинга лизингодателю.
Каждый месяц оформлять документы о предоставлении услуг по лизингу не требуется.
Структура лизингового платежа
Общая стоимость всех платежей по договору лизинга за весь период его действия. В нее входят:
- Оплата лизингодателем расходов на покупку и поставку предмета лизинга лизингополучателю, а также выполнение прочих договорных обязательств по лизингу.
- доход лизингодателя.
Вычет по сумме платежей за имущество, взятое в лизинг, возможно произвести при формировании расходов по остальным статьям. , связанных с производством и реализацией.
В случае, если договором лизинга предусмотрено переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может быть включена его выкупная цена (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» ).
Стороны договора устанавливают выкупную цену предмета лизинга. Платежи по этой сумме могут быть произведены как одним платежом, так и включаться в регулярные платежи по лизингу.
Лизинговый платеж считается расходом пропорционально полученному временному владению и пользованию предметом лизинга. Выкупная цена списывается по завершении договора лизинга в момент фактического выкупа. Если лизингополучатель внес ее частями вместе с платежами, эти суммы считаются авансами как для него, так и для лизингодателя.
В случае включения выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи, её не включают в состав расходов.
Возврат выкупной цены может быть выполнен как единовременный материальный расход. Если сумма превышает 100 000 рублей (важное условие для налогового учета), то она становится первоначальной стоимостью амортизируемого имущества в налоговом учете нового собственника – бывшего лизингополучателя.
Суды подтверждают, что выкупная цена должна определять первоначальную стоимость объекта и затем списываться через амортизацию (постановление АС Московского округа от 8 октября 2019 г. по делу № А40-72107/2018).
Для предотвращения штрафов, пени и доначислений целесообразно в составе платежей по лизингу отдельно указывать и учитывать выкупную стоимость.
После передачи права собственности на объект собственник может признать выкупную стоимость доходом от реализации имущества. Потребитель же должен внести её в первоначальную стоимость объекта и списать по амортизации.
С первого января 2022 года указанный подход закреплён в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ).