Финансовый министр России 24 декабря 2024 года письмом № 03-03-06/1/130574 ответил на запрос о расчете суммы федерального инвестиционного налогового вычета и амортизационной премии для целей налога на прибыль.
В чем смысл федерального инвестиционного вычета?
С первого января текущего года в Налоговый кодекс добавили статью 286.2, ранее её не существовало.
Благодаря этому изменению компании получили возможность заявить федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. В результате это позволяет предприятиям сократить сумму налога на прибыль, а также авансовые платежи по нему, которые рассчитываются по общей ставке на капитальные вложения, указанные в пункте 4 статьи 286.2 Налогового кодекса.
Федеральный вычет доступен организации только по части налога на прибыль, перечисляемой в федеральный бюджет. Расходы, на которые можно получить федеральный инвестиционный вычет:
- Приобретение или изготовление основных средств и доставка их на место эксплуатации, а также подготовка к использованию по назначению.
- Улучшение основных средств любыми законными методами, например, модернизацией, реконструкцией, достройкой и техническим перевооружением, при условии роста их начальной стоимости.
- Получение или разработка нематериальных активов и их подготовка к использованию в производственных процессах, управлении, выполнении работ и оказании услуг.
- Можно повысить ценность нематериальных активов любыми законными методами, за исключением частичного изъятия, при котором их начальная стоимость увеличится.
Условия применения ФИВ
Федеральный закон о применении инвестиционного вычета представлен в статье 286.2 Налогового кодекса. Дополнительные сведения содержатся в Постановлении Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (п. 3 ст. 286.2 НК РФ), где указаны параметры использования ФИВ. Ниже приводятся основные условия применения вычета.
Право на вычет могут заявлять только предприятия, основным видом деятельности которых является деятельность по ОКВЭД 2 из Перечня по приложению к Постановлению Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638, письма Минфина России от 01.08.2024 № 03-03-06/1/71926, от 01.08.2024 № 03-03-06/1/71929).
Допустимое снижение первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов либо величины их увеличения при модернизации объекта совместно не должно превышать 50% согласно пункту 4 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вычет не позволит уменьшить налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, менее чем до 3%. С 2031 года этот предел снизится до 2% (п. 6 ст. 286.2 НК РФ).
Размер уменьшения капитальных затрат текущего года, которые могут быть учтены при расчете вычета, не может превышать 3% (п. 3 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638).
Неиспользованную часть вычета возможно перенести на будущее. Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 и статья 286.2 Налогового кодекса позволяют использовать вычет для уменьшения налога на прибыль в течение следующих 10 календарных лет.
Перечень объектов основных средств и нематериальных активов, по которым можно получить федеральный вычет после капитальных вложений, указан в пунктах 4 и 5 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638. Для удобства пользования список ОС и НМА представлен в таблице.
Что нельзя включить в ФИВ?
Применение федерального инвестиционного вычета ограничено для определённых предприятий, а также части основных средств и нематериальных активов.
- Зарубежные компании, имеющие статус налогового резидента России.
- Стороны договоров о защите и стимулировании инвестиций;
- кредитные организации;
- Производители подакцизной продукции, перечисленные в подпунктах 1, 2, 3, 3.1, 5, 16, 17, 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, не могут использовать федеральный вычет. К ним относятся, например, этиловый спирт, табачная продукция, вейпы и жидкость для них.
ФИВ не используют для основных средств и нематериальных активов, если их первоначальная стоимость рассчитывалась с помощью повышающего коэффициента. Обратите внимание, что в этом году этот коэффициент увеличен на 2 и применим к расходам, которые:
- Составляют первоначальную стоимость ЛОС радиоэлектронной продукцией и высокотехнологичным оборудованием из российских перечней (п. 1 ст. 257 НК РФ, распоряжение Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р).
- Создание начальной стоимости нематериальных активов выражается в праве собственности на российские компьютерные программы и базы данных согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса.
- Расходы возникли при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по темам из перечня Правительства (п. 7 ст. 262 НК РФ, постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988).
- Связаны с получением прав на применение компьютерных программ, баз данных и программно-аппаратных комплексов, взятых из реестра российских программных продуктов (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).
А. Дегтяренко,
Специалист по бухучету и налогам для журнала «Практическая бухгалтерия».
Журнал «Практическая бухгалтерия»
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
Выбор читателей
10.07.2025
Как трудиться при высоких температурах, и следует ли сокращать рабочее время?
09.07.2025
Отмена отпуска: баланс прав работника и работодателя.
08.07.2025