Рассмотрим две ситуации, которые мы сформулировали на основе часто задаваемых вопросов, поступивших в редакцию сайта. Первая, когда долг оплачивает третья сторона. Вторая, когда учредитель прощает компании долг.
Ситуация 1.
Долг по невозвращенному организации процентному займу перешел от первоначального заемщика к третьей стороне. Новый должник погасил часть долга. Как распределить полученную сумму между займом и процентами?
По общему правилу, если полученная сумма недостаточна для исполнения денежного обязательства полностью, то при отсутствии иного соглашения погашаются прежде всего издержки кредитора по получению исполнения (например, государственная пошлина при обращении в суд), затем – проценты, а в оставшейся части – основная сумма долга (ст. 319 ГК РФ). Значит, если в договоре займа с первоначальным заемщиком и в соглашении о переводе долга не прописано иное, то при отсутствии у организации издержек по истребованию долга сначала нужно погасить проценты, а затем – сумму основного долга по займу.
Заметьте: данная очередность не распространяется на санкции за нарушение должником своего обязательства (неустойки, штрафы).
Ситуация 2.
Единственный учредитель – физическое лицо решил простить организации долг по краткосрочному процентному займу. Как отразить это в учете организации?
В случае прощения долга организация освобождается от обязанности уплатить учредителю сумму займа и начисленные проценты (ст. 415, п. 2 ст. 423 ГК РФ).
На момент прощения долга основная сумма займа и начисленные, но не уплаченные проценты учтены обособленно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», при этом начисленные проценты отражены в составе прочих расходов – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Таковы правила, установленные пунктом 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, пунктами 2, 3, 4, 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
На дату получения уведомления о прощении долга основную сумму займа и начисленные, но не уплаченные проценты следует списать со счета 66 на прочие доходы – в кредит счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в соответствии с пунктами п. 7, 16 ПБУ 9/99, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.