Одна из самых безопасных до настоящего времени схем выплаты дивидендов через выдачу владельцу или директору компании займа, стала опасной.
Статья представлена по просьбе сайта журналом «Расчет» . Полная версия статьи опубликована в журнале «Расчет» №5, 2019.
Верховный суд РФ вынес Определение №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года , в котором займ, выданный ИП был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ.
Займ взаимозависимому лицу не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству. По российским законам предпринимателю не запрещено брать займы у аффилированных компаний и распоряжаться деньгами по своему усмотрению.
Когда возникает НДФЛ при выдаче займа
Если работник получает от компании займ, у него возникает материальная выгода, если он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования по займам, выданным в рублях или 9% годовых, по займам, выданным в валюте.
Если работник получил беспроцентный займ, материальная выгода возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным займом. Если спустя какое-то время компания прощает долг работнику, например, оформив соглашение о прощении долга, у него появляется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. И этот доход облагается НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды облагают НДФЛ.
С суммы прощенного долга нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%.
Страховые взносы с суммы прощенного долга не платятся
Доходы, полученные работников в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами.
Если выплаты работнику не являются оплатой его труда, они не облагаются страховыми взносами. Поэтому займ не подпадает под выплаты, с которых нужно уплачивать страховые взносы.
Выплата дивидендов путем предоставления займа
С суммы, выплаченной работнику в качестве займа не нужно платить взносы. А НДФЛ возникает только в случае прощения займа или при установлении в договоре займа процента за пользование займом ниже ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ.
В результате, работник, который получил займ, избавлен от необходимости платить с этой суммы страховые взносы. А НДФЛ может быть «размазан» на длительный период минимальными суммами. И заплатить НДФЛ придется только в случае прощения долга.
Такая схема очень популярна при выплате дивидендов. Сегодня, правильнее сказать, была популярна.
Определение Верховного Суда №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года дает налоговикам возможность любой займ переквалифицировать в доход работника.
Суть дела по переквалификации займа в дивиденды
Налоговики провели выездную проверку, в результате которой выявили предоставление займа взаимозависимому лицу. ИФНС было принято решение о начислении на сумму займа НДФЛ и наложении штрафных санкций.
ИП обратился в суд с просьбой признать недействительным решение ИФНС о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ и пеней. А также, в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 и ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ в виде штрафа.
По мнению налоговой инспекции, ИП, являясь одновременно учредителем нескольких ООО, по заключенным с ними договорам займа, фактически получал доходы, подлежащие правовой квалификации как дивиденды. Инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно получил налоговую выгоду. Кроме этого ИП вменили и то, что он учитывал спорные операции на основании формально оформленных договоров займа с подконтрольными ему организациями. А сами договора займа не имели экономического смысла.
Суд встал на сторону налоговой инспекции и признал, что представленные доказательства (по совокупности) позволяют расценить денежные средства, полученные от предпринимателем, как дивиденды, а вовсе не займ.
Суд также признал обоснованным вывод инспекции, что в рассматриваемой ситуации реальные действия предпринимателя не были связаны с осуществлением им хозяйственной деятельности, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета, преимущественно открытые за границей, с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возвратить деньги в хозяйственный оборот организаций.
Возможные штрафы из-за переквалификации займа в дивиденды
Если вы выплачиваете дивиденды, оформив это через выплату займа, помните — такую схему налоговики легко обнаружат. Конечно, никакой тотальной проверки договоров займа налоговые инспекции проводить не будут. Но, если вы часто практикуете эту схему, по договорам займа «проходят» серьезные суммы, задолженность у компании накапливается – ИФНС не составит труда, сославшись на Определение Верховного Суда № 307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, переквалифицировать все займы в доходы работника или работников, и, как минимум, доначислить вам НДФЛ, и выписать несколько существенных штрафов.
Ваши риски могут обойтись в следующую сумму:
- Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. По пункту 3 статьи 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата налога, сбора». Поскольку подписание договора займа – действие, совершенное вполне себе умышленно.
- Штраф в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи отчетности по НДФЛ, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. По пункту 1 статьи 119 НК РФ «За Непредставление налоговой декларации» в установленный законодательством срок.