Одна из самых безопасных до настоящего времени схем выплаты дивидендов через выдачу владельцу или директору компании займа, стала опасной. Уже сейчас в 2019 году могут возникнуть проблемы, а с 2020 года, совершенно точно — схема выплаты дивидендов через займ будет отслеживаться налоговиками. Для контроля достаточного того, что уже есть — онлайн доступ ИФНС к расчетным счетам. Любую выплату физическому лицу в размере больше заработной платы можно «увидеть живьем» и, естественно, сверить цифры с уплаченными компанией НДФЛ и взносами не составляет труда. И налоговики, итак, всегда считают в свою пользу.
Верховный суд РФ вынес Определение №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, в котором займ, выданный ИП был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ. В этом Определении речь идет только об уплате НДФЛ, но нужно понимать, что велика вероятность появления аналогичных дел с переквалификацией займа в оплату труда. Сейчас, важен сам факт того, что ИФНС удалось переквалифицировать займ денежных средств, выданный между взаимозависимыми лицами, ИП и ООО, в выплату дивидендов.
Займ взаимозависимому лицу, в принципе, не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству. По российским законам предпринимателю не запрещено брать займы у аффилированных компаний и распоряжаться деньгами по своему усмотрению.
Обратите внимание
Займ денежных средств, выданный работнику компанией, не является оплатой труда и, поэтому, он не подпадает под выплаты, с которых нужно начислять страховые взносы.
Когда возникает НДФЛ при выдаче займа
Если работник получает от компании займ, у него возникает материальная выгода, если он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования по займам, выданным в рублях или 9% годовых, по займам, выданным в валюте.
Если работник получил беспроцентный займ, материальная выгода возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным займом. Если спустя какое-то время компания прощает долг работнику, например, оформив соглашение о прощении долга, у него появляется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. И этот доход облагается НДФЛ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды облагают НДФЛ.
С суммы прощенного долга нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%.
Страховые взносы с суммы прощенного долга не платятся
Страховыми взносами облагают выплаты и другие вознаграждения, которые начисляют в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Таково правило подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ. Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса
Если выплаты работнику не являются оплатой его труда, они не облагаются страховыми взносами. Сам по себе займ денежных средств, выданный работнику компанией, не является оплатой труда и, поэтому, он не подпадает под выплаты, с которых нужно начислять страховые взносы.
Страховые взносы с дивидендов
Дивиденды выплачиваются акционерам (участникам) организации из чистой прибыли, если физическое лицо обладает имущественным правом на долю в уставном капитале организации – а это и не трудовая деятельность физического лица, и ни один из договоров. Поэтому выплата дивидендов не образует объект обложения страховыми взносами, и начислять страховые взносы на выплаченные суммы не нужно (см. письмо ФСС РФ от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893).
Обратите внимание
С выплаченных дивидендов платить страховые взносы не нужно.
Выплата дивидендов путем предоставления займа в 2019 году и в 2020 году
С суммы, выплаченной работнику в качестве займа, взносы платить не нужно. А налог на доходы физических лиц возникает только в случае прощения займа или при установлении в договоре займа денежных средств, процента за пользование займом ниже ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ.
В результате, работник, который получил займ, избавлен от необходимости платить с этой суммы страховые взносы. НДФЛ может быть «размазан» на длительный период минимальными суммами. А заплатить НДФЛ придется только в случае прощения долга.
Такая схема очень популярна при выплате дивидендов. Сегодня, правильнее сказать, была популярна.
Определение Верховного Суда №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года дает налоговикам возможность почти любой займ переквалифицировать в доход работника.
Обратите внимание
ИФНС может переквалифицировать займ в выплату дивидендов и доначислить НДФЛ.
И, несмотря на то, что в Определении упоминается только НДФЛ, стоит ожидать новых дел, по которым займ можно переквалифицировать в оплату труда, и будет принято решение об уплате с этих сумм страховых взносов. Ведь при наличии взаимозависимости довольно просто доказать и наличие трудовых отношений. Становится очевиден объект обложения страховыми взносами.
Суть дела по переквалификации займа в дивиденды
Налоговики провели выездную проверку, в результате которой выявили предоставление займа взаимозависимому лицу. ИФНС было принято решение о начислении на сумму займа НДФЛ и наложении штрафных санкций.
ИП обратился в суд с просьбой признать недействительным решение ИФНС о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ и пеней. А также, в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по НДФЛ в виде штрафа.
По мнению налоговой инспекции, индивидуальный предприниматель, являясь одновременно учредителем нескольких Обществ с ограниченной ответственностью, по заключенным с ними договорам займа, фактически получал доходы, подлежащие правовой квалификации как выплата дивидендов. Инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно получил налоговую выгоду. Кроме этого ИП вменили и то, что он учитывал спорные операции на основании формально оформленных договоров займа с подконтрольными ему организациями. А сами договора, по которым был выдан займ, не имели экономического смысла.
Суд встал на сторону налоговой инспекции и признал, что представленные доказательства (по совокупности) позволяют расценить денежные средства, полученные предпринимателем, как дивиденды, а вовсе не займ денежных средств.
Попытка ИП сослаться на Гражданский кодекс РФ и обосновать, что налоговая инспекция нарушила права налогоплательщика в сфере предпринимательских отношений, что выдача займа между взаимозависимыми лицами не противоречит требованиям гражданского и налогового кодекса, а также банковскому законодательству, не увенчалась успехом. Приведенные индивидуальным предпринимателем доводы, по мнению суда, были недостаточными.
Суд также признал обоснованным вывод инспекции, что в рассматриваемой ситуации реальные действия предпринимателя не были связаны с осуществлением им хозяйственной деятельности, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета, преимущественно открытые за границей, с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возвратить деньги в хозяйственный оборот организаций.
Возможные штрафы из-за переквалификации займа в дивиденды
Если вы выплачиваете дивиденды, оформив это через выплату займа, помните — такую схему налоговики легко обнаружат. Конечно, никакой тотальной проверки договоров займа налоговые инспекции проводить не будут. Но, если вы часто практикуете эту схему, по договорам займа «проходят» серьезные суммы, задолженность у компании накапливается – ИФНС не составит труда, сославшись на Определение Верховного Суда № 307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, переквалифицировать все займы в доходы работника или работников, и, как минимум, доначислить вам НДФЛ, и выписать несколько существенных штрафов.
Ваши риски могут обойтись в следующую сумму:
1)Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. По пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ «Неуплата или неполная уплата налога, сбора». Поскольку подписание договора займа – действие, совершенное вполне себе умышленно.
2)Штраф в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи отчетности по НДФЛ, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. По пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ «за непредставление налоговой декларации» в установленный законодательством срок.