Что нужно сделать при переходе на ФСБУ 26/2020, зависит от особенностей учета отдельных затрат по ФСБУ 26/2020, от отдельных положений ФСБУ 6/2020, а также от того, какой способ перехода вы выбрали – ретроспективный или перспективный.
Порядок перехода на ФСБУ 26/2020
Начать применять ФСБУ 26/2020 можно как ретроспективно, так и перспективно. Выбранный вариант понадобится раскрыть в бухотчетности за первый год применения – за 2022 год. А выбор способа нужно отразить в учетной политике на 2022 год.
Все, что нужно будет сделать для перехода на ФСБУ 26/2020 перспективно, — написать об этом в учетной политике. А с 1 января 2022 г. нужно начать вести учет по новым требованиям. Ни пересчитывать все то, что было до этого, ни корректировать показатели отчетности за предыдущие периоды не нужно.
Тем, для кого информация о капитальных вложениях является существенной и без пересчета показателей достоверность бухотчетности не будет обеспечена, придется применять ретроспективный способ.
И к такому переходу на ФСБУ 26/2020 нужно подготовиться.
Как влияет на учет капвложений стоимостной критерий ОС
Стоимостной критерий для капвложений, в отличие от ОС, не устанавливается. Но при этом единицей учета капвложений является именно приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект ОС (п. 7 ФСБУ 26/2020).
Лимиты стоимости ОС устанавливаются в новой учетной политике с 2022 года по ФСБУ 6/2020. Отдельные объекты ОС могут не относиться к таковым в соответствии с новыми лимитами.
При переходе на ФСБУ 26/2020 нужно определить те затраты по объектам ОС, которые по новым лимитам к ОС не относятся, и исключить их из капвложений.
Как повлияют на учет капвложений критерии расходов на ремонт ОС
Также с 2022 года учитывать как капвложения и относить на счет 08 нужно все расходы по ремонту и амортизации строительной и иной техники (п. 10 ФСБУ 26/2020).
Критерий существенности расходов на ремонт и техобслуживание ОС с периодичностью более 12 месяцев устанавливается по правилам ФСБУ 6/2020. В зависимости от этого критерия при применении ФСБУ 26/2020 некоторые затраты тоже придется исключить из капвложений и списать.
А среди тех объектов, которые останутся на счетах капвложений, нужно будет выявить те, которые нужно списать по правилам ФСБУ 26/2020.
Они установлены в пункте 15: остатки ТМЦ (в том числе вторсырье и запчасти) после стройки, монтажа, реконструкции/модернизации, а также планового ремонта списываются со счета 08 либо на счета учета запасов, либо на счет для учета долгосрочных активов к продаже.
Как учесть прошлую рассрочку платежа
При обычном приобретении ОС у поставщика правила учета не изменились. Но при приобретении в рассрочку, если период рассрочки превышает 12 месяцев, в капвложения включается сумма, которая была бы уплачена покупателем при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между учтенной таким образом суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате, учитывается как расходы по процентам по кредиту (займу) по правилам ПБУ 15/2008 (п. 12 ФСБУ 26/2020).
Это значит, что в учете нужно выявить те договоры, по которым была предусмотрена длительная отсрочка (рассрочка) платежа, рассчитать проценты за весь период с даты признания капвложений в учете до даты перехода на применение ФСБУ 26/2020 и скорректировать затраты на капвложения на разницу между договорной стоимостью и приведенной стоимостью кредиторской задолженности на дату признания капвложений.
Ретроспективный переход на ФСБУ 26/2020 — проводки
При переходе на новый стандарт по капвложениям с 1 января 2022 г. ретроспективно вам понадобится:
- отразить выбранный порядок перехода в учетной политике;
- скорректировать остатки по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и другим связанным счетам на 1 января 2022 г. так, как если бы ФСБУ 26/2020 применялся всегда с момента возникновения соответствующих фактов хозяйственной деятельности.
Записи, которые могут быть сделаны в учете, таковы.
Дебет 84 Кредит 08
— списаны капвложения в объекты, первоначальная стоимость которых формирует стоимость несущественных активов.
Дебет 84 Кредит 08
— капитальные вложения уменьшены на стоимость материальных ценностей, полученных в процессе работ, продолжающихся на объекте.
Дебет 84 Кредит 08
— в капвложения включены затраты, понесенные по незаконченным капитальным ремонтам.
Дебет 60 Кредит 08
— скорректированы затраты на капвложения при приобретении (создании) ОС с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа.
Дебет 84 (08) Кредит 60
— отражены проценты за отсрочку (рассрочку) платежа за период с даты признания капвложений в учете до 1 января 2022 г.
Аналогичные корректировки нужно будет сделать за 2021 и 2020 года для приведения в соответствие сравнительных показателей отчетности.