Когда можно и нужно ли сдавать корректировочный баланс – этот вопрос иногда озадачивает бухгалтеров. Попробуем разобраться.
Утверждение годовой отчетности
Начнем с того, что вспомним об одном из требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Годовой отчет подлежит обязательному утверждению на собрании участников ООО или акционеров АО. Таким образом, дата утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности совпадает с датой проведения собрания.
Напомним, сроки утверждения годового отчета таковы:
- для ООО — с 1 марта по 30 апреля следующего года (абз.2 ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
- для АО — с 1 марта по 30 июня следующего года (п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Как правило, общее собрание проводят позже, чем сдают бухгалтерскую отчетность в ИФНС. Но на сроки и порядок предоставления отчетов в инспекцию дата проведения собрания и, соответственно, утверждения годового отчета не влияет.
Просто если организация сдает баланс до утверждения, реквизит «Дата» в его заголовочной части заполнять не нужно. Если же его сдают после утверждения, необходимо указать дату фактического утверждения отчета.
Сдача годовой бухгалтерской отчетности: общий порядок
Бухгалтерскую отчетность организации представляют в ИФНС по месту своего нахождения. Установлен срок — не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (т. е. не позднее 31 марта) (п. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухгалтерская отчетность представляется в ГИРБО через сайт ФНС или в электронном виде по ТКС через спецоператора (в некоторых случаях сдают еще и аудиторское заключение).
По общему правилу в состав бухгалтерской отчетности включается (ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ):
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 2, 4 Приказа Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н).
Читайте в бераторе: Общие требования к заполнению форм
К сожалению, случается, что компания сдала баланс в налоговую, а потом обнаружила в нем ошибку. Исправить ее нужно обязательно в любом случае. Иногда придется скорректировать прошлогодний отчет.
Когда разрешено составлять корректировочную отчетность
Сдать в налоговую исправленную (пересмотренную) бухгалтерскую отчетность за прошлый год придется, если:
- обнаружились: не проведенные операции и документы, некорректные проводки, ошибки в расчетах, а также ошибки в реквизитах, описки и иные технические недочеты;
- нашли существенную ошибку: ту, которая искажает показатель бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Это общепринятый критерий существенности (фирма может установить свой). Исправительную проводку делают с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции с тем счетом, по которому была обнаружена ошибка.
Если ошибка не является существенной, вносить исправления в сданную отчетность не нужно. Все корректировки пройдут текущим периодом.
Самое главное: корректировать отчетность можно только в случае, когда собственники не успели ее утвердить. Если же отчет утвержден, никакие изменения в него вносить нельзя (п. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ). Все ошибки будут исправляться текущим периодом.
Что включает корректировочная отчетность и куда ее сдавать
Корректировочная бухгалтерская отчетность состоит из исправленных отчетных форм. Она сдается по тем же формам, что и первоначальная отчетность.
Обязательно нужно указать номер корректировки: «1», «2» и т. д.
Исправленную отчетность сдают в ИФНС в электронной форме. Налоговая сама отправит сведения в ГИРБО по исправленной отчетности, как и по первичной.
Кстати, в ГИРБО отобразится только окончательный вариант отчета и без пометки, что отчетность исправлена. Это может быть важно для тех, кто трепетно относится к своей репутации.
Сдать исправленный отчет можно до 31 июля по итогам отчетного года. Если утвердили отчетность после 31 июля — в течение 10 рабочих дней с момента утверждения, но не позднее 31 декабря.
Если отчетность была направлена другим внешним пользователям, ее нужно повторно направить им всем, указав, что это скорректированный вариант. Нужно будет в пояснениях назвать причины замены (п. 7,8 ПБУ 22/2010).
Повлияет ли корректировочный баланс за прошлый год на баланс отчетного года?
Безусловно, повлияет.
Последствия сдачи корректировочной отчетности должны быть проведены в текущем учете. Исправляют ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Порядком исправления ошибок прошлых лет, который прописан в ПБУ 22/2010 (способы исправления ошибок зависят от их существенности и периода обнаружения).
Кроме того, в составе текущей отчетности имеется Отчет об изменениях капитала. Если в прошлогоднюю отчетность вносили исправления, и они повлияли на величину прибыли и капитала, в этом отчете нужно заполнить раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
Также вы знаете, что показатели бухгалтерского баланса приводят:
- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
Обратите внимание: если фирма в отчетном году внесла в учет исправления за прошлый год и сдала за этот год уточненный баланс, то в отчетности текущего отчетного года в столбце для предшествующего года нужно проставить данные не из первичных отчетов, а из уточненных.
И еще важно помнить следующее.
В балансе отчетного года нужно отразить фактические данные только за этот год по состоянию на 31 декабря. Проводки, которые были сделаны в связи с исправлением существенных ошибок за прошлый год, которые были отражены в учете, нужно исключить.