Неполученные и незачисленные дивиденды — понятия разные. В обоих случаях акционер денег не получает, но по разным причинам.
Сроки выплаты дивидендов
Доходы участников общества с ограниченной ответственностью выплачиваются не позднее, чем через 60 дней после принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Эмитент обязан выплатить дивиденды акционерам из реестра в течение 25 рабочих дней с даты, когда определяются лица, имеющие право на доходы (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Дивиденды в статусе невостребованных
Кредитор, то есть акционер, может не получить обещанные дивиденды, если компания не сможет их выплатить из-за его действий или бездействия.
- Отсутствие точных адресных данных или банковских реквизитов у общества или регистратора.
- иной просрочки кредитора.
Акционер может потребовать выплатить неполученные дивиденды в течение трёх лет со дня принятия решения об их выплате, если устав общества не устанавливает более длительный срок обращения с таким требованием.
После окончания обозначенного периода непринятые дивиденды возвращаются к нераспределенной прибыли компании. Общество больше не обязано их выплачивать.
Эти суммы не включаются в состав налоговых доходов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если у фирмы нет денег
Ещё одной причиной неполучения дивидендов может являться отсутствие у общества средств для их выплаты в случае, если начисленные суммы акционерами не были получены.
В такой ситуации суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов приходятся к внереализационным доходам общества после истечения срока исковой давности – в момент списания долга (п. 18 ст. 250 НК РФ).
В данном случае положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не действуют.
Дивиденды, полученные в таких условиях, не считаются доходами в виде имущества или прав, переданных обществу акционерами для повышения чистых активов, например, путем формирования добавочного капитала и (или) фондов (см. письмо Минфина от 21 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15735).
Если участник отказался от дивидендов
Что происходит с налогообложением дивидендов, если компания объявила о выплатах, а участник позже отказался от них в пользу компании?
Общество, выполняя обязанности налогового агента, должно удержать налог на прибыль с этих дивидендов при применении к ним не нулевой ставки и перевести его в федеральный бюджет.
Невостребованными их не признают, поэтому сумму за вычетом удержанного налога общество должно включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль (см. письмо Минфина от 26 мая 2021 г. № 03-03-06/1/40615).
Отказ свидетельствует о том, как участник использовал свой доход.
В данном случае дивиденды считаются выплаченными. Невозможно квалифицировать их как невостребованные. Следовательно:
- В состав нераспределённой прибыли их восстановление не предусмотрено (п. 9 ст. 42 Закона об АО и п. 4 ст. 28 Закона об ООО).
- Освобождение от налогообложения, предусмотренное подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (по невостребованным дивидендам), не действует.