Что и как учитывают за балансом

На забалансовых счетах в бухучете регистрируют особые хозяйственные объекты. Это могут быть ценности, которые не принадлежат фирме, но временно находятся в ее распоряжении и пользовании, а также те, которые служат обеспечениями ее обязательств. Поговорим об этом подробнее, так как в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности информацию о забалансовых статьях нужно раскрывать.

Особенности забалансового учета

Главная особенность забалансового учета – это то, что в нем не применяется принцип двойной записи. Другими словами, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни с другими забалансовыми. А их основное назначение – аналитика. На них отражается информация о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат фирме, но находятся в ее пользовании или распоряжении — временно.

Например:

Дебет 001 — принято в аренду ОС;

Кредит 001 — имущество возвращено арендодателю.

 Пример. Открываем дополнительный забалансовый счет
Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, забалансовый счет не предусмотрен. Но лицензиат должен их учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. В этих целях можно открыть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Забалансовый учет ценностей

Для учета ценностей за балансом предусмотрено несколько счетов с «говорящими» названиями.

Счет 001 — «Арендованные основные средства».

Предназначен для учета объектов ОС, полученных в аренду (по договорам аренды или безвозмездного пользования).

Аналитический учет нужно вести по каждому арендованному объекту и арендодателю.

Счет 002 — «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Здесь отражают поступившие ценности, которые не принадлежат фирме:

• по причине запрета их использования до момента полной оплаты;
• в случае отказа от них при несоответствии по качеству, определенному договором (хранятся до момента разрешения претензионной ситуации);
• по договору хранения и др.

 Пример. Учет товаров на ответственном хранении
1 июля фирма продала покупателю товары на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Себестоимость товаров – 160 000 руб.

 Согласно договору, проданные товары остаются у продавца на ответственном хранении до конца месяца. Покупатель забрал товары со склада 31 июля.

 Бухгалтер сделал записи:

 1 июля
Дебет 62 Кредит 90-1

 – 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41

 – 160 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68

 – 40 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 002

 – 240 000 руб. – учтена стоимость товаров, принятых на ответственное хранение.

 31 июля
Кредит 002

 – 240 000 руб. – списана стоимость товаров, переданных покупателю;
Дебет 90-9 Кредит 99

 – 40 000 руб. (240 000 – 160 000 – 40 000) – отражена прибыль от продажи товаров.

Аналитический учет ценностей, принятых на ответственное хранение, нужно вести по виду, сорту, местам хранения и по каждому контрагенту. Оценка – в соответствии с приемо-сдаточной документацией.

Счет 003 — «Материалы, принятые в переработку».

Применяют компании, специализирующиеся на обработке давальческого сырья.

Счет 004 — «Товары, принятые на комиссию». Оценка по договору между комитентом и комиссионером. Аналитика – по видам товаров и по комитентам.

Счет 005 — «Оборудование, принятое для монтажа». Чаще всего применяют ремонтники и строительные организации. Аналитика — по каждому заказчику и по каждой единице оборудования.

Счет 006 — «Бланки строгой отчетности». Аналитика может вестись по видам БСО и местам хранения. Стоимость бланков может быть условной, фирма вправе установить ее самостоятельно.

Счет 010 — «Износ основных средств». Здесь формируются данные об износе объектов жилфонда, благоустройства, а также объектов лесного и дорожного хозяйства. Износ начисляют в конце года, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 № 1072.

Счет 011 — «Основные средства, сданные в аренду». Этот счет чаще всего используют лизингодатели, учитывающие переданные в аренду ОС, если они учитываются на балансе арендатора, в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитика — по каждому объекту и арендатору.

Забалансовый учет обеспечений по обязательствам

В качестве обеспечения может выступать оборудование, денежные средства, ТМЦ, банковская гарантия, недвижимое имущество.

Забалансовых счетов, используемых для учета обеспечений, всего 2.

Счет 008 — «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Предназначен для учет сумм гарантий, полученных от контрагента во исполнение обязательств, установленных договором. Это может быть погашение товарного займа, оплата товара и др. Аналитика ведется по каждому контрагенту. Поступившая гарантия отражается по дебету счета 008. По мере погашения долга она списывается – Кредит 008.

Счет 009 — «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Предназначен для формирования данных о наличии и движении выданных гарантий с целью обеспечения выполнения собственных обязательств и платежей. Аналитика — по каждой выданной гарантии. Выданная гарантия отражается по дебету счета 009. По мере погашения долга она списывается – Кредит 009.

 Пример. Учет выданной гарантии
ООО «Парус» заключило договор на поставку производственного оборудования стоимостью 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Поставщик потребовал предоставить гарантию в обеспечение оплаты оборудования. Гарантию на сумму 1 200 000 руб. предоставило ООО «Волна».

 Бухгалтер «Волны» должен сделать в учете запись:
Дебет 009

 – 1 200 000 руб. – учтена сумма гарантии, выданной поставщику ООО «Парус».

 После того как «Парус» оплатил стоимость оборудования поставщику, бухгалтер «Волны» сделает запись:
Кредит 009

 – 1 200 000 руб. – списана сумма гарантии, выданной поставщику ООО «Парус».

Списанная дебиторка

Наконец, Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Когда истечет срок исковой давности, и будет принято решение о списании безнадежной задолженности в убыток, фирма должна учитывать ее на забалансовом счете в течение 5 лет.

Проводка:

Дебет 007

— учтена списанная безнадежная задолженность.

Аналитика ведется по каждому контрагенту.

Если должник погасит долг, который оказался списанным и учтенным за балансом, вы спишете сумму с забалансового учета обратной проводкой.

---

Читать оригинал