Согласно постановлению КС РФ от 17.12.1996 №20-П гражданское законодательство РФ не различает имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему лично, и имущество, принадлежащее ему как ИП. Что уж говорить о самих ИП, им тем более сложно отделять свои личные средства от тех, которые предназначены для бизнеса. Да и ситуации бывают разные, иногда чисто технически проще оплатить покупку картой физлица, но потом возникает вопрос: а законно ли это и как учесть эти расходы для налоговых целей? Попробуем разобраться.
Как платят налоги ИП на УСН «Доходы минус расходы»
Начнем с базы: согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН «Доходы минус расходы» учитывают только те расходы, которые указаны в названной статье. Перечень этих расходов длинный, поэтому приводить его здесь не будем, однако оговоримся, что иные расходы, кроме тех, что перечислены в ст. 346.16, учитывать для исчисления налоговой базы нельзя.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налоговый учет предприниматели на УСН должны вести в специальной Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. По правилам, в такой книге отражают все хозяйственные операции в порядке очередности их совершения. Основанием для внесения хозяйственной операции в указанную книгу служат первичные документы. Первичный документ вносится в Книгу посредством указания его даты и номера. Кроме того, записывается, в чем именно выражалось хозяйственное действие.
Объем расходов прямо влияет на размер уплачиваемых налогоплательщиком налогов, поэтому так важно учитывать их правильно, в соответствии с законом. Если учесть расходы, которые не отвечают признакам таковых, у налогового органа непременно возникнут вопросы, которые могут обернуться большими финансовыми убытками для налогоплательщика в виде доначислений и штрафных санкций.
Как должны быть учтены расходы на материалы?
Пп. 5 п. 1 ст. 346.16 материальные расходы также включены в перечень расходов, которые учитываются при исчислении налоговой базы. При этом понятие материальных расходов подробно раскрывается в ст. 254 НК РФ. Если те товары, которые были приобретены для бизнеса, подходят под это описание, их можно отнести к материальным расходам.
Из пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что такие расходы подлежат учету в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом. Таким образом, эти расходы признаются на дату их оплаты.
Стоит также учесть, что такие расходы должны соответствовать общим требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ – быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и производиться для предпринимательской деятельности. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, учесть такие затраты в качестве расходов для целей налогообложения не получится, поскольку это запрещено.
Можно ли учесть расходы, произведенные по личной карте налогоплательщика, как расходы для бизнеса?
Как уже упоминалось, гражданское законодательство не делает разницы между имуществом физического лица и ИП. ФНС высказывала мнение о том, что использование банковских счетов для расчетов при осуществлении предпринимательской деятельности не может регулироваться законодательством о налогах и сборах. Не запрещена и обратная ситуация, когда ИП использует личный счет для оплаты бизнес-счетов (письма ФНС России от 07.05.2020 N БС-4-11/7522@, от 17.10.2019 N БС-3-11/9055@).
Следовательно, с учетом изложенного выше, основная проблема заключается не в том, каким образом осуществлялся расчет, а в том, чтобы при необходимости можно было доказать, что приобретенные товары использовались именно для извлечения прибыли.
В этой связи необходимо иметь в виду следующее. По действующим правилам кассовый чек, который выдается при осуществлении покупки, содержит, среди прочего, наименование приобретенных товаров, их количество, цену за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок. Другими словами, из указанные в нем сведений можно сделать вывод о том, какие именно товары приобретались.
Следовательно, теоретически ИП может внести в упомянутую Книгу учета доходов и расходов сведения о покупке на основании имеющегося у него кассового чека. Однако впоследствии, если налоговые органы заинтересуются расходами, подтвержденными только кассовым чеком о совершении покупки от имени физлица, может возникнуть проблема с доказыванием того, что приобретенные товары действительно использовались именно в предпринимательстве, а не для личных нужд, как этого требует ст. 252 НК РФ.
Если доказать это удастся, то у налогового органа не будет оснований для доначислений и штрафов. Если же налогоплательщик не сможет убедить налоговиков в том, что целью приобретения товаров было осуществление предпринимательской деятельности, то возможны убытки.
В статье использованы фото с сайта freepik.com