Кешбэк и скидки давно стали деловой нормой. Анжелика Максимова, старший бухгалтер по учету затрат компании Acsour рассказала журналу «Расчет» о правилах учета кэшбека и скидок.
Учет кешбэка…
В самом начале следует отметить, что законодательством не определены термины «скидка» и «кешбэк», при этом на практике такие маркетинговые инструменты часто используются для повышения лояльности клиентов к компании и увеличения их числа.
Как правило, компании используют один или несколько видов мотивационных программ, среди которых скидки в виде уменьшения цены продукции или услуги, товарный бонус, то есть бесплатное получение некоторого количества продукции, аналогичного тому, которое приобрел покупатель, подарки и премии для покупателей. Кешбэк (cashback) в переводе с английского языка буквально значит «наличка назад» и, по большому счету, он является такой же премией покупателю, выраженной в денежной форме.
…у продавца
Со стороны продавца порядок отражения операций, связанных с кешбэком, аналогичен операциям по выплате премий покупателю без уменьшения цены товара.
Предоставленную денежную премию продавец включает в налоговом учете в состав внереализационных расходов при одновременном выполнении условий, указанных в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ:
- премия предусмотрена договором за выполнение покупателем определенных (конкретных) условий договора (например, объема покупок);
- бонус не изменяет цену товаров.
Кроме того, в отношении продовольственных продуктов установлено несколько дополнительных ограничений, об этом напомнил Минфин России в письме от 26 августа 2016 года № 03-03-07/49936):
- размер бонуса вместе с услугами по продвижению, логистике, упаковке и похожим услугам в отношении этих товаров не должен превышать 5% от их цены (без учета НДС и акцизов);
- бонусы не допускаются в отношении социально значимых продовольственных товаров, перечисленных в перечне, установленном Правительством России.
В бухгалтерском учете у покупателя начисление кешбэка отражается по дебету затратных счетов, например, счета 44 «Расходы на продажу», следующими проводками:
- Дебет 44 Кредит 62 (76)
- начислена премия покупателю;
- Дебет 62 (76) Кредит 51
- выплачена премия покупателю (перечислен кешбэк).
Следует отметить, что начисление премии не влияет на расчет НДС, следовательно, не требует дополнительного составления счетов-фактур.
…у покупателя
В налоговом учете покупателя получение кешбэка отражается в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
- Дебет 60 (76) Кредит 91
- получено уведомление от поставщика о получении кешбэка (денежной премии);
- Дебет 51 Кредит 60 (76)
- получен кешбэк (денежная премия).
Учет скидок…
Скидка, в отличие от кешбэка, обычно предусматривает изменение стоимости товара. Возможность корректировки цены поставщиком на условиях, предусмотренных договором, закреплена пунктом 2 статьи 424 Гражданского кодекса.
Следует помнить, что отклонение стоимости более чем на 20% в сторону снижения или повышения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени, может привлечь внимание налоговых органов, которые имеют право проверить правильность применения цен по заключенным сделкам, об этом, в частности, говорится в подпункте 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ.
При выявлении отклонения контролеры могут доначислить налог и пени.
В качестве обоснования предоставления скидки продавец может подготовить такие документы, как маркетинговая политика организации; утвержденный перечень клиентов, которым предоставляются скидки; приказ руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе со скидкой; приказ об уценке сезонного или залежавшегося товара; приказ о проведении рекламной акции; непосредственно договор купли-продажи с контрагентом или отдельное соглашение, являющееся его неотъемлемой частью, и тому подобные бумаги.
Скидка может быть предоставлена как в момент продажи товаров, так и после – в отношении будущих или прошлых покупок.
…у покупателя
В учете у покупателя важен момент получения скидки: до перехода права собственности или после. Если цена снижается до принятия к учету имущества, то оно приходуется по стоимости, указанной в отгрузочных документах поставщика с учетом предоставленной скидки. Соответственно в бухгалтерском учете нужно сделать проводки:
- Дебет 41 Кредит 60
- товар оприходован по стоимости с учетом предоставленной скидки;
- Дебет 19 Кредит 60
- отражен входящий НДС;
- Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Если скидка предоставлена после передачи и оплаты товара, то покупатель должен уменьшить цену закупки. При этом правило, согласно которому стоимость материальных запасов не подлежит изменению, в данном случае не действует, такое мнение высказывал Минфин России в своих разъяснениях.
Если товар, на который предоставлена скидка, находится на складе, другими словами, он еще не продан, то в бухгалтерском учете покупателя делаются следующие сторнирующие проводки:
- Дебет 41 Кредит 60
- СТОРНО – стоимость товаров уменьшена на сумму предоставленной скидки;
- Дебет 19 Кредит 60
- СТОРНО – уменьшена сумма задолженности, приходящаяся на сумму НДС с предоставленной скидки;
- Дебет 68 Кредит 19
- СТОРНО – уменьшена сумма НДС, предъявленного к вычету.
По уже проданным товарам в бухгалтерском учете необходимо уменьшить сумму признанных расходов:
- Дебет 60 Кредит 90.02
- скорректирована стоимость проданных товаров на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС);
- Дебет 60 Кредит 68
- восстановлен входной НДС, принятый к вычету и относящийся к сумме скидки.
Если скидка была предоставлена в году, следующем за годом приобретения и продажи товаров, и отчетность уже сдана, то снижение стоимости товаров или услуг отображается в составе прочих доходов, а в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
- Дебет 60 Кредит 91.1
- скорректирована стоимость проданных товаров на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС);
- Дебет 91.2 Кредит 68
- восстановлен входной НДС, принятый к вычету и относящийся к сумме скидки.
…у продавца
В том случае, когда цена снижается до момента перехода права собственности на товар к покупателю, выручка от продажи товара признается доходом по обычным видам деятельности в размере договорной цены с учетом предоставленной скидки (п. 5, 6.5 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете данные операции отображаются так:
- Дебет 62 Кредит 90.1
- признана выручка от продажи товара с учетом предоставленной скидки;
- Дебет 90.3 Кредит 68
- начислен НДС с выручки с учетом предоставленной скидки;
- Дебет 90.02 Кредит 41 (43)
- списана фактическая себестоимость товара (готовой продукции).
В случае, если скидка была предоставлена покупателю после перехода права собственности на товар, бухгалтерский учет зависит от того, была ли снижена цена до окончания года, в котором состоялась реализация, или после. При предоставлении скидки в том же году, когда произошла реализация в бухгалтерском учете, делаются корректирующие проводки:
- Дебет 62 Кредит 90.1
- признана выручка от продажи товара;
- Дебет 90.3 Кредит 68
- начислен НДС с выручки;
- Дебет 62 Кредит 90.1
- СТОРНО – уменьшена выручка по ранее отгруженным товарам на сумму предоставленной скидки;
- Дебет 90.3 Кредит 68
- СТОРНО – уменьшена сумма НДС – данная проводка делается на дату выписки продавцом корректировочного счет-фактуры.
Если же скидка предоставляется уже после окончания года, в котором произошла реализация, а отчетность за прошлый год сдана, то полученную преференцию от продавца следует отразить в составе прочих расходов:
- Дебет 91.2 Кредит 62
- выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю.
На дату выставления корректировочного счета-фактуры:
- Дебет 68 Кредит 62
- принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.
Стоит отметить, что в случае, если на момент предоставления скидки покупатель полностью оплатил товар, а продавец не возвращает разницу, возникшую в результате снижения стоимости продукции или услуги, эта сумма будет считаться полученным авансом в счет предстоящих поставок, что в свою очередь обязывает продавца рассчитать НДС с суммы полученного аванса.
Тонкости оплаты бонусами
Как учесть оплату товара сотрудником компании, если при расчете он использовал накопленные им ранее бонусы или мили? Какую сумму следует возместить и принять в расходы?
Если сотрудник оплатил покупку личными бонусами, то организация вправе возместить ему только ту часть стоимости, за которую им были перечислены деньги. Также сумму, оплаченную собственными средствами, компания вправе учесть для целей налогообложения прибыли. Если руководитель организации примет решение о возмещении работнику полной стоимости покупки, то с части, оплаченной бонусами, следует удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.