Банковская гарантия: особенности учета и налогообложения

Как учитывается и облагается налогом банковская гарантия как средство обеспечения разнообразных обязательств? Это упрощает возврат налога на добавленную стоимость и пригодится при проведении сделок с контрагентами.

Какие операции относятся к банковским

Банки устанавливают разные комиссии за обслуживание клиентов. Полный список банковских операций указан в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

Согласно договорам, банки могут:

• Открывать и обслуживать банковские счета предприятий.
• Осуществлять расчётные и кассовые операции (выполнять платежи по поручениям организаций или индивидуальных предпринимателей, производить приём денежных средств, выдать наличность и т. д.).
• покупать и продавать иностранную валюту;
• Давать кредиты, создавать кредитные линии, выставлять поручительства, выпускать банковские гарантии.
• Обладать полномочиями по управлению деньгами и другим имуществом.
• Предоставлять в пользование по договору аренды специализированные помещения, хранилища и ячейки для сохранности бумаг и имущества.
• проводить лизинговые операции и др.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на услуги банковского обслуживания учитываются преимущественно как часть расходов согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. внереализационных расходов .

Какими документами подтвердить расходы

В договоре с клиентом банк указывает все комиссии и платежи за банковские операции.

Рассходы на банковские сборы и прочие платежи возможно подтвердить договором и выпиской по счёту. Возможны иные документы, к примеру, акт, если банк изготавливает его по результатам предоставления услуг (эта процедура необязательна).

При наличии налога на добавленную стоимость для банковской операции банк выдаст счёт-фактуру.

Что включает оплата банковской гарантии?

Банк предоставляет услуги, включая вы issuance банковских гарантий.

Если закон не обязывает оформлять банковскую гарантию, а договор предусматривает её получение, комиссию банка включайте в состав . внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)
.

В бухгалтерском учёте расходы по банковским услугам относят к прочим расходам согласно п. 11 ПБУ 10/99.

Учет и налоги

В бухгалтерском учете банк учитывается на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В бухгалтерском учете расходы на банковские услуги начисляют единоразово на счет 91-2.

Банковская гарантия не зависит от реализации товаров, работ или услуг, а при возврате затрат тоже не подразумевает их возникновения.

В налоговом учете плата за банковскую гарантию распределяется равномерно среди внереализационных расходов на весь период действия гарантии, независимо от графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т.д.).

При предоставлении банковской гарантии на период, охватывающий несколько отчетных (налоговых) периодов, оплата банку расходуется равномерно в течение всего срока действия гарантии (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Минфин указал на это в письме от 7 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/7902.

 Как включить затраты на обеспечение банковской гарантией? 

Для исполнения обязательств по договору поставки компания получила банковскую гарантию на три миллиона рублей сроком на три месяца. За выданную гарантию банку было уплачено вознаграждение в двадцать один тысячу рублей. Компания не смогла своевременно оплатить товар, поэтому контрагент обратился в банк с запросом о погашении задолженности по банковской гарантии. В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
 
Дебет 009

– 3 000 000 рублей. Банк выдал продавцу банковскую гарантию.
 
Долг 76, подсчёт контрагент Кредит 76, подсчёт Банк-гарант. 

Банку-гаранту предъявлено требование об оплате за организацию в размере 3 000 000 рублей.
 
Дебет 76, субсчет Банк-гарант Кредит 51

– 3 000 000 рублей – уплачено долг банку-гаранту.
 
Кредит 009

–37 000 000 руб. – списана банковская гарантия.

Бухгалтер сразу учёл вознаграждение за банковскую гарантию.
 
Дебет 76, субсчет Банк-гарант Кредит 51

Вознаграждение банку за банковскую гарантию составило 21 000 рублей.
 
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет Банк-гарант

– 21 000 рублей – включено в состав прочих расходов как вознаграждение за выданную банковскую гарантию.
 

Выдача банковской гарантии регулируется условиями договора. В связи с этим бухгалтер фирмы равномерно распределил вознаграждение в размере 21 000 рублей, включив его в состав внереализационных расходов по 7 000 рублей ежемесячно на протяжении трёх месяцев при расчете налога на прибыль.
 

Подписка на новости и полезные материалы