Арендные платежи можно учесть в базе по налогу на прибыль без ежемесячных актов оказанных услуг. А для принятия к вычету сумм НДС по услугам аренды нужен счет-фактура.
Договор аренды – один из самых востребованных договоров, заключаемых компаниями и ИП при осуществлении предпринимательской деятельности на территории России.
Объектом аренды может быть разное имущество: земельные участки, здания, помещения, оборудование, транспорт и др.
Арендодатель является собственником имущества. Он сдает его в аренду, а арендатор принимает.
Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.
К затратам арендатора на аренду помещений относятся, в частности, расходы на арендную плату. То есть, заключив договор аренды, стороны договора определяют и сумму ежемесячной арендной платы.
Арендные платежи – в расходы
Арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264и НК РФ).
Они учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям пункту 1 статьи 252 Налогового окдекса. То есть указанные расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
При применении метода начисления датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается одна из дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного периода.
Компания может выбрать один из трех вариантов и закрепить его в учетной политике.
Для целей налогообложения сдача имущества в аренду является оказанием услуг, т.к. результаты такой деятельности не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Таким образом, если стороны заключили договор аренды и подписали акт приема-передачи предмета аренды, то это значит, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора. И у их есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль: у арендодателя – сумм доходов от реализации такой услуги, а у арендатора – расходов в связи с потреблением услуги.
Глава 34 ГК РФ, регулирующая правоотношения по договору аренды, не требует ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей. Если только их составление прямо не предусмотрено договором аренды
Сделаем вывод. Для подтверждения расходов на аренду помещения необходимы следующие документы:
- договор, составленный в соответствии с гражданским законодательством;
- акт приемки-передачи имущества;
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты арендных платежей.
НДС-вычет
Итак, передача имущества в аренду признается услугой. Право на вычет НДС при наличии соответствующих первичных документов появляется при одновременном выполнении трех условий (ст. 171, 172 НК РФ): принятие услуг к учету; участие предмета аренды в облагаемых НДС операциях; наличие у арендатора счета-фактуры на потребленные услуги.
Отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету.
Арендные платежи в учете
Стоимость предмета аренды в бухгалтерском учете арендатора отражается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” в оценке, установленной договором, на дату фактического получения объекта.
Затраты на аренду признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н). Начисление арендной платы отражается ежемесячно по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. При перечислении суммы делают запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 “Расчетные счета”.
Пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что расходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Другими словами, арендатор должен отразить арендную плату в учете в том периоде, к которому она относится.
Пример. Начисление арендной платы
В феврале 2019 года компания по акту приемки-передачи получила в пользование нежилое помещение. Помещение используется для производства продукции. Его стоимость определена в договоре аренды в сумме 2 700 000 рублей. Арендную плату фирма платит ежемесячно в сумме 48 000 рублей (в т. ч. НДС 8000 руб.). Фирма в налоговом учете применяет метод начисления. В учете бухгалтер делает записи:
Февраль 2019 г.
Дебет 001
2 700 000 рублей – отражена стоимость полученного по договору аренды нежилого помещения (первичный документ – акт приемки-передачи объекта недвижимости).Ежемесячно в течение договора аренды, начиная с февраля 2019
Дебет 20 Кредит 76
40 000 руб. (48 000 – 8000) – начислена арендная плата по договору аренды (первичный документ – договор аренды);Дебет 19 Кредит 76
8000 руб. – отражен предъявленный НДС (основание – счет-фактура арендатора);Дебет 68 Кредит 19
8000 рублей – предъявленный НДС принят к вычету;Дебет 76 Кредит 51
48 000 руб. – арендная плата перечислена арендодателю (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).Бухгалтер фирмы при расчете налогооблагаемой прибыли за 1 квартал 2019 года включил в состав прочих расходов сумму затрат на арендуемое помещение в размере 80 000 руб. (40 000 руб. × 2 мес.).
А в состав суммы, заявленной к вычету в декларации по НДС, был включен налог в размере 16 000 руб. (8000 + 8000).
Эксперт “НА” А.Е. Борисов