В российской налоговой системе организации могут использовать один из двух способов формирования отчетности о доходах и расходах: метод начисления или кассовый метод. Выбор конкретного метода определяет особенности учета затрат, связанных с амортизацией основных средств.
Для того чтобы объект был отнесен к амортизируемым в целях налогообложения, необходимо соответствие определенным критериям
Для начисления амортизации и последующего учета начисленных сумм в налоговом учете требуется соблюдение условий, определяющих возможность признания актива амортизируемым имуществом. В частности, он должен находиться в собственности организации (пункты 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации), а также:
- использоваться для производства и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- стоить более 100 000 руб.;
- иметь срок службы более 12 месяцев.
В соответствии с пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, начисление амортизации по основным средствам в налоговом учете начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию).
Способы формирования информации о доходах и расходах в системе налогового учета
В налоговом учете применяют тот же метод учета для расходов, что и для доходов .
Таких методов два:
- кассовый метод – доходы учитываются после того, как покупатель (заказчик) произвел оплату за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Кассовый метод применяется для отражения как расходов, связанных с производством и продажей, так и внереализационных затрат;
- метод начисления
– доходы учитываются после того, как право собственности на товары, результаты работ или услуг перешло от продавца к покупателю (заказчику). Расходы, связанные с производством и продажей, признаются в бухгалтерском учете в момент их фактического возникновения, а внереализационные – в соответствии с правилами, закрепленными в статье 272 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кассовый метод учета не доступен всем организациям. Согласно пункту 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ, его применение возможно только для тех, у кого средний показатель выручки от продажи товаров (работ, услуг) (без учета НДС) за последние четыре квартала не превышал 1 000 000 рублей в каждом квартале).
В целях налогового учета затраты на амортизацию основных средств списываются как расходы
В налоговом учёте применяются метод начисления и кассовый метод , когда это «проходит» по условиям его применения.
В соответствии с методом начисления, расходы учитываются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, основываясь на условиях совершения операций, вне зависимости от даты фактической оплаты (пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с кассовым методом, затраты учитываются в тот момент, когда производилась оплата или обязательства были выполнены.
Порядок начисления амортизации по основным средствам, приобретенным в рассрочку, демонстрирует различия в методах учета расходов в налоговом учете.
При использовании метода начисления амортизация основных средств, приобретенных в рассрочку и уже введенных в эксплуатацию, рассчитывается стандартным способом. Оплату долга перед поставщиком не следует учитывать при начислении амортизации.
В случае, если основное средство, приобретенное в рассрочку, квалифицируется как амортизируемое имущество и передано в эксплуатацию, амортизация по нему рассчитывается стандартным способом, согласно установленным правилам.
Налогоплательщик имеет право на амортизацию имущества, приобретенного по кассовому методу, начиная с момента его ввода в эксплуатацию, при условии полной оплаты (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с кассовым методом начисления амортизации на основные средства, приобретенные в рассрочку, возможно только после полного погашения компанией долга за их стоимость перед поставщиком (подтверждается письмом Минфина от 16 июля 2021 г. № 03-03-06/1/56767).