Амортизация полностью изношенных ОС после модернизации

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение – все это работы капитального характера. Их стоимость не может быть списана единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ). Она увеличивает первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). А затем списывается постепенно через амортизацию.

Новая первоначальная стоимость ОС

Сумму увеличения первоначальной стоимости полностью с амортизированного, но модернизированного объекта определяют из всех затрат на его модернизацию. Для этого нужно собрать все подтверждающие документы:

• требования-накладные на передачу материалов подразделению, проводящему модернизацию;
• акты на списание материалов;
• заказы-наряды;
• акт приема-передачи, где указать дату окончания работ и их полную стоимость.

Если работы выполняли сторонние организации, то документом, который подтверждает затраты, является двусторонний акт приема-передачи.

Как списать стоимость модернизации

Капитальные затраты на модернизацию ОС увеличивают его первоначальную стоимость и списываются через амортизацию. При линейном методе начисления сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Никаких исключений из этого порядка НК РФ не предусматривает даже для полностью самортизированных ОС, подвергшихся модернизации.

В целях налогового учета первоначальная стоимость модернизированного ОС увеличивается на стоимость проведенных работ по модернизации. А сумма амортизации, начисляемой ежемесячно, определяется как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта изначально. Таким образом, после проведения модернизации следует:

• сумму затрат на ее осуществление прибавить к первоначальной стоимости ОС;
• использовать те нормы амортизации, которые изначально были определены при введении ОС в эксплуатацию.

Модернизация ОС – проводки

Согласно пункту 42 Методических указаний по БУ ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н для учета затрат на модернизацию используется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 “Основные средства” субсчете “Модернизация основного средства”.

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

Дебет 08   Кредит 10, 60, 69, 70, 76
— собираются затраты на модернизацию;

Дебет 01   Кредит 08
— эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

ПРИМЕР 1. НАЧИСЛЯЕМ АМОРТИЗАЦИЮ
Возобновление начисления налоговой амортизации линейным способом после модернизации полностью самортизированного ОС, СПИ которого был увеличен.
Условие: организация модернизировала оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 500 000 руб. Это ОС относится к 3-й амортизационной группе (СПИ свыше 3 и до 5 лет включительно). 
При вводе в эксплуатацию его СПИ был установлен равным 37 мес. К моменту модернизации оборудование было полностью самортизировано. 
Затраты на модернизацию составили 100 000 рублей. СПИ после модернизации организация увеличила на 12 мес.
Решение: первоначальная стоимость ОС, увеличенная на стоимость работ по модернизации, составит: 600 000 руб. (500 000 + 100 000).
Вариант 1
Компания не стала пересматривать норму амортизации. Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
16216,22 руб. = 600 000 руб. / 37 мес.
Соответственно, затраты на модернизацию организация сможет полностью отнести на налоговые расходы через 7 мес.:
100 000 руб. / 16216,22 руб. = 6,17 
Вариант 2
Компания пересмотрела норму амортизации. 
Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 12244,90 руб. = 600 000 руб. / (37 мес. + 12 мес.).
Следовательно, затраты на модернизацию организация сможет полностью отнести на налоговые расходы через 9 мес.:
100 000 руб. / 12244,90 руб. = 8,17

ПРИМЕР 2. СПИСЫВАЕМ ЗАТРАТЫ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ
Компания в 2018 году провела модернизацию ОС, относящегося к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Амортизация ОС начислялась с февраля 2011 года по сентябрь 2017 года. Его первоначальная стоимость на момент его ввода в эксплуатацию (январь 2011 г.) составляла 480 000 руб. 
Срок полезного использования определен как 80 месяцев.
Норма амортизации – 1,25% = 1 / 80 мес.
К моменту проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано.
Работы по модернизации основного средства велись с января по март 2018 года. Стоимость работ (без НДС) составила 360 000 рублей.
Затраты на модернизацию ОС компания начала списывать в налоговом учете с апреля 2018 года.
Первоначальная стоимость ОС после модернизации составила 840 000 руб. (480 000 + 360 000).
Норма амортизации – та же, что и на момент ввода основного средства в эксплуатацию, – 1,25%.
Сумма ежемесячной амортизации равна 10 500 руб. (840 000 руб. × 1,25%).
Таким образом, затраты на проведение модернизации спишутся в течение 35 месяцев [(10 500 руб. × 34 мес.) + (360 000 руб. – 10 500 руб. × 34 мес.)].

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Читайте также «Амортизационная премия в налоговом учете»

Читать оригинал