![Амортизация ОС, приобретенных до перехода с «упрощенки» на ОСН](https://buhdaily.ru/wp-content/uploads/2024/07/helipai35.jpg)
27 мая 2024 года арбитры АС Западно-Сибирского округа в Постановлении № Ф04-980/2024 разрешили бизнесу, который “мигрировал” на общую систему налогообложения, учитывать амортизацию по приобретенным в период применения УСН основным средствам. Расскажем, в чем заключался спор и как бизнесу может помочь решение судей.
С чего начался спор?
Спор начался с камеральной проверки, которую инспекторы провели в отношении трех обществ. Исследовали сданные компаниями декларации по налогу на прибыль за 2021 год.
Общим у этих предприятий было то, что все они использовали «доходно-расходную упрощенку», но в 2021 году, том самом, который инспектировали контролеры, перешли на общий режим налогообложения. Чтобы далее в тексте нам разделять эти три предприятия, все же назовем их, пусть и вымышленными названиями, для упрощения: ООО «А», ООО «Б» и ООО «В».
Первая компания, ООО «А», показала в списке своих расходов амортизацию по основным средствам (1 255 065 руб.), которые общество купило и ввело в эксплуатацию еще в период применения упрощенной системы. Камеральная проверка предприятия завершилась не в его пользу: инспекторы доначислили обществу налог на прибыль, пени и оштрафовала. Причина такого решения налогового органа в том, что:
- по мнению проверяющих, предприятием были нарушены правила учета стоимости основных средств при переходе с «упрощенки» на ОСН. Правила эта закреплены пунктом 3 статьи 346.16 и пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса;
- фирма неправомерно включила указанную сумму амортизации в состав «прибыльных» расходов.
К точно таким же выводам ревизоры пришли и по окончании камеральной проверки двух других обществ: ООО «Б» и ООО «В».
Заметим, что это и послужило объединению трех споров в одно дело для их совместного рассмотрения.
Нарушение прав компаний
Досудебная стадия урегулирования спора не помогла, поэтому все три предприятия обратились в суд. Арбитры первой инстанции разделили позицию инспекторов, а вот апелляция отменила вынесенное до этого решение судей. В новом документе было указано:
- на несоответствие ненормативных актов вынесенных налоговым органом, требованиям законодательства;
- нарушение прав и законных интересов предприятий.
Контролеры не согласились с таким результатом судебного спора и подали кассационную жалобу. В ней налоговый орган попросил окружных судей отменить постановление апелляции, оставив тем самым в силе решение суда первой инстанции.
В качестве аргументов правильности своей позиции инспекторы указали на следующее.
1. Основные средства были приобретены проверенными компаниями и введены в эксплуатацию в период, когда они использовали упрощенный режим налогообложения.
2. Расходы на приобретение и запуск этих ОС были ранее полностью учтены при расчете и перечислении в бюджет налога.
3. Поэтому остаточная стоимость основных средств на дату перехода на общий режим налогообложения должна быть равна нулю.
Опираясь на эту логику, налоговый орган приходит к выводу, что суммы амортизации нельзя было отнести на «прибыльные» расходы. Следовательно, итоги камеральных проверок были верны, пересчитанные суммы налога справедливы, как и пени и штраф.
Доход уменьшен на амортизацию правомерно
Арбитры АС Западно-Сибирского округа, проверив в соответствии со статьями 284 и 286 АПК РФ доводы сторон и изучив материалы дела, заняли сторону компании. Следовательно, в удовлетворении жалобы контролерам было отказано.
Почему? Кассация отталкивалась от того, что, по общему правилу, компании на УСН принимают расходы на основные средства в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода.
При этом предприятия, которые используют УСН «доходы минус расходы», вправе сократить исчисленную ими по итогам года налоговую базу на сумму убытка, который те получили по итогам предыдущих налоговых периодов. В том числе и от покупки основных средств.
Арбитры напомнили, что глава 25 Налогового кодекса допускает относить на расходы амортизацию по ОС, которые компании используют в «доходной» деятельности. При этом пункт 3 статьи 346.25 НК РФ дает возможность определения остаточной стоимости основных средств, когда предприятие:
- переходит с упрощенного режима (объект налогообложения не играет роли) на ОСН;
- имеет основные средства, расходы на приобретение которых понесены в период применения основной системы до перехода на «упрощенку».
Аналогичная норма для случаев, когда объект ОС был куплен при работе на «упрощенке», в главе 26.2 Налогового кодекса отсутствует.
Однако это не означает, что предприятие, перешедшее на общий режим, не имеет права начисления амортизации в налоговом учете, сообщили судьи со ссылкой на пункт 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018 «Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной применительно к правилам пункта 3 статьи 346.25 Налогового кодекса. Иное приводило бы к произвольному налогообложению. Вместе с тем воля законодателя направлена на установление экономически обоснованного налогообложения», – сообщили судьи.
Итоговое решение по амортизации имущества
Вернемся к трем нашим ООО:
- в период использования ими упрощенной системы они приобрели основные средства;
- все компании с 1 января 2021 года изменили применяемую ими систему налогообложения на ОСН;
- остаточная стоимость основных средств определена предприятиями в размере неучтенных при УСН расходов на покупку данных объектов;
- бизнес не учитывает повторно спорных расходы.
Таким образом, получается, что упомянутые компании вправе были уменьшить доход на суммы амортизации по спорным основным средствам.
А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
О том, какую позицию по этому вопросу занимает Минфин, читайте в полной версии статьи «Амортизация ОС, приобретенных до перехода с «упрощенки» на ОСН» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».
В статье использованы фото с сайта freepik.com