За неуплату или неполную уплату налога по статье 122 НК РФ предусмотрено наказание в виде штрафа, составляющего 20 процентов от суммы, оставшейся незаплаченной (п.1 ст.122 НК РФ). Такой штраф может быть назначен, если компания не действовала с целью укрытия налоговой базы. В другом случае размер штрафа удваивается (п.3 ст. 122 НК РФ).
Статьей 122 НК РФ за неуплату налогов предусматривается:
- Штраф — двадцать процентов от суммы не уплаченных налогов, если руководство компании не стремилось к сокрытию налогов (п. 1 ст. 122 НК РФ).
- Штраф составляет 40 % от недоплаченных налогов при доказательстве умышленности со стороны руководителей фирмы (п.3 ст. 122 НК РФ).
Штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере двадцати процентов от суммы недоплаченного налога назначается при возникновении ошибки из-за счетной погрешности, невнимательности главного бухгалтера, документальных неточностей или сбоев программного обеспечения. В этом случае занижение налоговой базы произошло по неосторожности, руководство компании не стремилось специально уменьшить налоговую базу.
Если компания преднамеренно уменьшает налоговую базу, например, сотрудничает с фирмами-«однодневками» для искусственного увеличения расходов, штраф устанавливается в размере 40% от суммы недоплаченного налога. В этом случае договор с «однодневкой», подписанный руководителем, является доказательством наличия умысла.
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа своим постановлением от 18 сентября 2024 года № А75-19478/2023 признал законным взимание двойного штрафа за преднамеренное уклонение от уплаты налога.
Суть спора
Предприятию начислили дополнительный налог на добавленную стоимость и оштрафовали по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное получение налоговых вычетов благодаря заключению договоров с технической компанией, которая являлась фиктивной организацией. Юристы пытались уменьшить назначенный штраф с сорока процентов до двадцати процентов от суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость.
Не удалось доказать, что руководство компании не имело намерения уклоняться от уплаты налогов. Наличие договора с фирмой, признанной судом «однодневкой», сыграло против юристов. Сомнительный партнер не имел необходимых средств и не мог выполнять сделки по поставке товаров. Единственной целью работы с ним было создание формального документооборота для искусственного увеличения стоимости приобретаемых товаров и получения вычетов по НДС в завышенном размере.
Наличие договора с техническим партнёром не гарантирует отсутствия претензий от суда о неумышленных недоплатах налогов.
Постановление АС ЗСО от 18.09.2024 №А75-19478/2023 указывает: при случайном или ошибочном занижении налога штраф составляет 20 %. В случае применения схем оптимизации, составления фиктивных документов и т. п., то есть при явно преднамеренной неуплате налога, штраф взимается в размере 40 %.