Владелец участка обжаловал его кадастровую стоимость, приравняв ее к рыночной. Затем он обратился в инспекцию, чтобы пересчитать налог за последние три года. Ведомство решило, что срок слишком большой и провело перерасчет только за два года. Тогда собственник земли обратился в суд.
Обстоятельства спора
Владелец участка, кадастровую стоимость которого на 1 января 2013 года оценили в 3 млн руб. В 2019-м мужчине пришло требование заплатить налог на землю: 46 254 руб. за каждый год с 2016-го по 2018-й. Мужчина решил обжаловать кадастровую цену, чтобы снизить размер налога.
Мужчина обратился к независимому эксперту, который оценил рыночную стоимость участка в 708 539 руб. С этим заключением заявитель пошел в ВС Чувашской Республики, чтобы изменить кадастровую стоимость своей земли. Судья удовлетворила иск мужчины и приравняла кадастровую стоимость участка к рыночной, установив цену земли в 708 539 руб. на период с 1 января 2013-го до 31 декабря 2019 года (дело № 3а-62/2020).
После этого, уже в 2020 году, землевладелец обратился в местную налоговую инспекцию с просьбой пересчитать налог на землю за 2016–2018 годы. К заявлению он приложил решение суда. Ведомство пересчитало налог за 2017 и 2018 годы. Но в перерасчете за 2016-й отказало, указав на отсутствие правовых оснований.
Тогда мужчина написал жалобу в управление ФНС по Чувашской Республике, но ее не удовлетворили. Поэтому он обратился в суд, рассказывает «ПРАВО.ru».
Решения нижестоящих судов: мнения разделились
В Московском райсуде Чебоксар Чувашской Республики (дело № 2а-256/2021) истец требовал признать незаконным отказ ФНС в перерасчете земельного налога. Также он просил установить налог на свой участок в размере 10 628 руб. за 2016 год. Эту сумму мужчина вычислил, умножив стоимость участка 708 539 руб. на 1,5% и разделив на 100%. Налоговую ставку он определил, исходя из п. 2 ч. 1 ст. 394 НК («Налоговая ставка»), а сам расчет произвел на основании ч. 1 ст. 396 НК («Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу»).
Согласно разъяснениям Минфина от 15 июля 2019 года и 5 апреля 2019 года, изменение кадастровой стоимости по решению суда нужно учитывать при вычислении налога. Пересчитать его можно за предыдущие три года. Считать период нужно с того момента, как пришло уведомление на его уплату (ст. 52 НК). Мужчина получил документ в 2019 году, а значит, налог за 2016-й можно пересчитать, поэтому суд удовлетворил требования гражданина в полном объеме.
Налоговики обжаловали такой вывод в ВС Чувашской Республики (дело № 33а-1891/2021). Судья посчитала, что оснований для перерасчета налога нет, первая инстанция неправильно истолковала ст. 52 НК. Пересчитывая налог за три предыдущих года, за отправную точку нужно брать 2020 год. Именно тогда мужчина обратился в ФНС. Суд отменил акт нижестоящей инстанции и отказал истцу. Шестой кассационный суд общей юрисдикции признал вывод республиканского суда обоснованным. Тогда мужчина пошел в Верховный суд.
Позиция ВС РФ
«Тройка» судей сослалась на п. 1.1 ст.391 НК, в котором указано, что сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, вносятся в ЕГРН и учитываются при вычислении налога. ВС Чувашской Республики определил новую цену земли мужчины с 1 января 2013 года. Именно с этой даты и нужно пересчитать налог.
Но согласно ст. 52 НК пересчитать налог можно только за три предыдущих года. Считать период нужно с того момента, как пришло уведомление на его уплату. Это правильно установила первая инстанция. Мужчина получил документ в 2019-м, значит, налог за 2016-й можно пересчитать. Верховный суд отменил решения ВС Чувашской Республики и Шестого кассационного СОЮ, оставив в силе акт Московского райсуда (дело № 31-КАД21-2-К6).
Мнение экспертов
Некоторые юристы, опрошенные изданием, не совсем согласны с выводами ВС. По их мнению, ст. 78 НК («Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа») позволяет сделать вывод, что зачет или возврат сумм возможен за три года. ВС отметил, что согласно ст. 52 НК отправной точкой для исчисления трехгодичного периода можно считать уведомление о перерасчете. Но это ограничивает общие положения ст. 78 НК и право налогоплательщика на перерасчет налога.
Конституционный суд в своем Постановлении от 15.02.2019 № 10-П указал, что в случае изменения кадастровой стоимости налогоплательщик вправе требовать считать налог с учетом изменений. А налоговое законодательство не содержит ограничений периода перерасчета налога в такой ситуации. Об этом сказано и в письме ФНС от 27.07.2021 СД-4-21/10567@ «Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости».
Если кадастровая стоимость приравнена к рыночной, то суд не должен ограничивать срок пересчета налога. Это неправомерно.
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Получить издание