Плательщикам налога на добавленную стоимость – организациям и предпринимателям – следует помнить: при получении аванса от заказчиков нужно в срок оформить счет-фактуру на эту сумму.
Выставление счетов-фактур на аванс является обязанностью.
Налогоплательщики НДС, являющиеся организациями или ИП, обязаны выставить счет-фактуру при получении аванса от покупателей или заказчиков. Это требование связано с необходимостью начисления и уплаты НДС с полученной предоплаты.
Счет-фактура позволяет продавцу предъявить требование о платеже налога на добавленную стоимость, а покупателю – учесть эту сумму при расчётах своих налоговых обязательств.
С 2025 года организации и индивидуальные предприниматели на упрощённой системе налогообложения, чей доход превысит 60 миллионов рублей, обязаны формировать счёт-фактуру на аванс. Выдавать счет-фактуры при получении аванса не нужно, если отгрузка товаров, выполнение работ или предоставление услуг происходит в том же квартале, что и предварительная оплата.
Кроме того, счет-фактура не выставляется при наличии у продавца освобождения от налога на добавленную стоимость или при применении к операциям нулевой ставки (статьи 149, 164 НК РФ).
При торговле товарами рядовым покупателям счета-фактуры не требуются.
Невыполнение плательщиком налога на добавленную стоимость обязательства по выставлению счета-фактуры не освобождает его от обязанности отразить НДС с аванса (письмо Министерства финансов РФ от 29 марта 2021 года № 03-07-14/22553).
В рамках сделки возможно оформление нескольких авансов, для каждого из которых выдаётся отдельный счёт-фактура.
Правила оформления и регистрации
Счет-фактура можно оформить в бумажной форме, отвечающей требованиям Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 (в редакции от 29.10.2024), или в электронном виде. Для оформления в электронном виде необходимо, чтобы обе стороны сделки имели техническую возможность обмена электронными счет-фактурами. С 1 апреля 2025 года старый формат электронной счет-фактуры не используется. Действует новая форма, предусмотренная Приказом Федеральной налоговой службы от 15 ноября 2024 года № ЕД-7-26/1032@ (Форма 5.03), адаптированная под ставки НДС, используемые организациями на УСН.
О порядке нумерации счетов-фактур
У продавца есть 5 дней, чтобы выставить счет-фактуру. Как это посчитать?
Основные этапы процедуры:
Формирование и регистрация:
- Продавец выставляет счет-фактуру со специальным кодом 02 и регистрирует его в книге продаж в течение пяти рабочих дней после получения предоплаты.
- После отправки товара, работ или услуг покупатель регистрирует данный счёт-фактуру в книге покупок, используя код 21.
Особенности составления авансовых счетов-фактур.
- В заголовке счета-фактуры указывают номер, дату, ИНН, КПП, адреса участников сделки, реквизиты платежного поручения и код валюты (643).
- Таблица включает наименования товаров или услуг, ставки НДС, суммы налогов и общую сумму аванса.
Формирование авансовых счетов-фактур похоже на оформление обычных, но имеет несколько важных отличий.
- Использование расчетной ставки НДС (например, 20/120, 10/110, 5/105 или 7/107).
- Можно присвоить счет-фактуре дополнительный буквенный индекс «а».
- Пункт 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливает все важные моменты корректного заполнения.
Ответственность за нарушения
Невыполнение требования о выдаче авансового счета-фактуры считается серьёзным нарушением правил налогообложения и может привести к применению штрафных мер, описанных в статье 120 НК РФ.
Размер штрафа за непредставление счет-фактуры:
- Невыдача авансового счета-фактуры в течение одного квартала влечет штраф 10 тысяч рублей.
- В случае повторного нарушения в следующих кварталах штраф составит 30 тысяч рублей.
Если отсутствие счета-фактуры привело к снижению налоговой базы по НДС, то штраф составит минимум 40 тысяч рублей. Штраф рассчитывается как 20% от суммы задолженности по налогу.
Автор. Е.Грицак