Иногда отношения между компанией и сотрудником прекращаются не по желанию последнего. В такой ситуации работник может обратиться в суд с заявлением о нарушении прав. При принятии стороны арбитров на сторону специалиста компания обязана восстановить работника и выплатить ему средний заработок за время вынужденного отсутствия. В тексте рассмотрим, облагается ли подобная выплата НДФЛ.
Последствия незаконного увольнения
В случае, если бывший сотрудник выиграл судебный процесс и получил признание незаконности увольнения, работодатель столкнётся с двумя проблемами.
- Трудовой кодекс обязывает восстановить специалиста на прежней должности по статьям 391 и 394.
- Работодатель должен выплатить восстановленному сотруднику зарплату за время вынужденного прогула, то есть компенсировать ему не полученные доходы из-за невозможности работать. Статья 234 ТК РФ устанавливает данное правило.
Статья 394 Трудового кодекса устанавливает обязанность работодателя оплатить специалисту период вынужденного прогула по причине незаконного увольнения, исходя из его среднего заработка в данной организации. Средний заработок определяется согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Сумма среднего заработка
Размер выплаты работнику устанавливает арбитр. Компания, в свою очередь:
- Может сократить на выходное пособие при увольнении, если его начисляли и выплачивали.
- Роструд в письме от 21.03.2024 № ПГ/04056-6-1 указал, что уменьшить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск при незаконном увольнении нельзя.
НДФЛ с выплаты возмещения
Рассмотрим необходимость удержания НДФЛ при выплате работодателем специалисту после восстановления.
Доходы физических лиц, освобождаемые от НДФЛ, перечислены в статье 217 Налогового кодекса. Средний заработок сотрудника за период вынужденного прогула при незаконном увольнении к такому доходу не относится. Поэтому работодатель обязан удержать НДФЛ при выплате этой суммы или при счете ее в счет выходного пособия, положения о чем содержатся в статье 226 НК РФ.
Кроме того, аналогичную позицию неоднократно озвучивал Минфин России в письмах от 12.04.2024 № 03-04-06/33858 и от 23.11.2022 № 03-04-06/114563. Также финансовое ведомство недавно вновь высказало эту же позицию в новом письме № 03-04-09/104634 от 28.10.2024. Обратите внимание, суд в резолютивной части своего решения может:
- Либо разделить сумму, принадлежащую сотруднику, и которую нужно удержать как налог на доходы физических лиц.
- либо не разделять эти суммы.
В случае отказа арбитров делить суммы, работодатель как налоговый агент не обязан удерживать НДФЛ с выплаты сотруднику за период вынужденного прогула (п. 5 ст. 226 НК РФ). Компания до 25 февраля следующего года письменно уведомляет восстановленного сотрудника и ИФНС по месту учета.
- о том, что не может удержать налог;
- сумме, с которой не снят налог на доходы физических лиц;
- размере неудержанного налога.
Сотрудник обязан самостоятельно оплатить НДФЛ. В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получавшие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы по правилам, установленным пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Оплата производится на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Кодекса. Такую информацию напомнил Минфин России в письме № 03-04-09/104634 от 28.10.2024.
А. Дегтяренко,
Специалист в области учета и налогообложения, пишущий для журнала «Практическая бухгалтерия».
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
