В Законе от 12 июля 2024 года № 176 зафиксированы правила применения вычетов по НДС при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим. Позднее, Законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ, были внесены дополнительные разъяснения по этому вопросу.

При переходе с упрощенной системы налогообложения на общую система налогообложения у организации появляется возможность заявить вычет по НДС, предъявленному поставщиками по товарам, которые были приобретены в период применения упрощенки.

До 2025 года пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации регулировал возможность фирм на вычет НДС при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую. Данная возможность предоставлялась при одновременном выполнении следующих требований :

• товар был приобретен, но не использован в период применения УСН;
• затраты на приобретение товара не были учтены в расходах при формировании объекта налогообложения при УСН, то есть не было авансов.

Возможность применения вычета НДС по приобретенным, но не использованным товарам в период использования доходно-расходной УСН возникает у организации в налоговом периоде, когда она перешла на общий режим налогообложения, вне зависимости от причины смены упрощенной системы на общий налоговый режим.

С момента возникновения данного права начинает отсчитываться трехлетний период, в течение которого можно воспользоваться вычетами.

В ходе обсуждений было дано множество пояснений относительно возможности применения вычетов по НДС после изменения системы налогообложения на УСН с объектом «доходы» – от изначально действовавшего запрета до последующего разрешения.

В письмах от 13 февраля 2023 г. № 03-07-11/11591 и от 23 декабря 2022 г. № 03-07-15/126726 Минфин указал, что это невозможно, поскольку при использовании упрощенной системы налогообложения «доходы» расходы не учитываются и не уменьшают налоговую базу. В отсутствие расходов невозможен и вычет.

Согласно разъяснениям, содержащимся в письме ФНС России от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784, применение вычета НДС не прекращается при переходе с УСН на общую систему налогообложения, независимо от объекта налогообложения.

Суды применяли данное решение, и Министерство финансов также скорректировало свою точку зрения. В своем письме от 28 июля 2023 г. № 03-07-11/71255 ведомство указало, что при переходе с УСН, использующей метод налогообложения «доходы», на общую систему налогообложения можно опираться на вышеупомянутое постановление Верховного Суда РФ.

В письме от 20 ноября 2024 г. № 03-07-11/115201 Минфин разъяснил: Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на вычет НДС по тем товарам (работам, услугам), которые начали использоваться в облагаемой НДС деятельности после перехода с УСН на общий режим, даже если упрощенная система применялась с объектом «доходы». Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с УСН «доходы» на общий режим, имеют право на вычет предъявленного НДС при условии, что данные товары (работы, услуги, имущественные права) начали применяться в деятельности, облагаемой НДС, уже после перехода на общий режим. Помимо этого, необходимо соблюдать общепринятые правила вычета НДС, закрепленные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ, начиная с 2025 года из пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации было внесено изменение, выразившееся в его исключении.

В соответствии с переходными положениями, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и ранее использовавшие объект «доходы минус расходы», имеют право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в обычном порядке, даже если эти суммы не были ранее учтены в составе расходов (пункт 9 статьи 8 Федерального закона № 176-ФЗ).

Следует отметить, что Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ в статью 8 закона № 176-ФЗ были внесены изменения, а именно – добавлены части 9.1 и 9.2, ранее отсутствовавшие в ней.

В соответствии с изменениями, внесенными в часть 9.1 статьи 9 статьи 8 Закона № 176-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели, ранее использовавшие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, могут вычесть суммы НДС по приобретенным (ввезенным) ранее товарам (работам, услугам), которые не были использованы при применении упрощенной системы налогообложения, в общем порядке, если иное не установлено частью 9.2 настоящей статьи.

В пункте 9.2 статьи 9 содержится информация о возможности вычета НДС, уплаченного при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, используемых на УСН. Вычет НДС допустим при условии, что до начала деятельности на общей системе налогообложения эти основные средства не были введены в эксплуатацию, а нематериальные активы – не были приняты к учету).

Существует два сценария, при которых организации меняют налоговую систему с упрощенной на общую:

• по собственному желанию;
• если фирма перестает соответствовать требованиям для работы на УСН.