Реализация российского программного обеспечения освобождена от НДС, из-за чего возврат НДС как правило недоступен. Однако существует исключение, закреплённое нормами НК РФ.
Освобождение от НДС и запрет на вычет
По статье 149 НК РФ для российских разработчиков Освобождены от НДС операции по продаже и передачи прав на программы для ЭВМ и базы данных из Единого реестра российского ПО. Этот реестр создаётся по распоряжению Правительства России № 1236. Об этом говорится в подпункте 26 пункта 1 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
Эта льгота по НДС недоступна организациям, реализующим права на иностранное программное обеспечение и базы данных, так как этого не входят в российский реестр.
Налоговая льгота на российское ПО оказывает влияние как на плательщиков налогов, так и на других участников рынка. При выполнении операций, освобожденных от НДС согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, входной НДС в вычет не включается. (подп. 1, 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Реализация ПО иностранному покупателю
Вместе с тем Исключение существует из общепринятого правила о невозможности вычета входного НДС при продаже российской программы для электронных вычислений. .
Вычет предоставляется для части сумм входного налога на добавленную стоимость по рекламным и маркетинговым услугам, приобретаемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, при условии, что местом реализации согласно статье 148 Налогового кодекса РФ территория Российской Федерации не признается (подп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Что это означает?
В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации услуг
При продаже программного обеспечения за пределами территории Российской Федерации, если покупатель — иностранное лицо, данная территория не признаётся частью Российской Федерации.
Согласно норме подпункта 4 пункта 2 статьи 171 НК РФ, при реализации прав на ПО из реестра налогоплательщик (кроме упрощенцев со специальными ставками), даже при отсутствии НДС с такой реализацией, имеет право ставить к вычету входной НДС по рекламным и маркетинговым услугам, если покупателем является иностранное лицо.
Применение вычета НДС при реализации прав на программное обеспечение из реестра.
Компания, работающая по общему режиму налогообложения, реализует лицензии на программное обеспечение из государственного реестра как отечественным, так и зарубежным клиентам.
В отчетном квартале фирма:
- Выполняла операции по продаже программного обеспечения российским покупателям (не облагается налогом на добавленную стоимость по статье 149 Налогового кодекса РФ, место реализации - Россия). Сумма входного НДС в части прямых расходов по этой деятельности составила 400 000 рублей.
- Выполняла операции по продаже программного обеспечения иностранным покупателям. Такая реализация не облагается НДС, территория Российской Федерации местом реализации не признается. Размер входного НДС в рамках прямых расходов составил 800 000 рублей, из них по рекламным затратам – 300 000 рублей.
- За квартал косвенные расходы равнялись 900 000 рублей.
Компания может учесть как вычет 300 000 рублей – это сумма налога на добавленную стоимость, уплаченной за рекламные услуги, предназначенные для продажи прав иностранным покупателям.
Остальные суммы входного НДС по прямым и косвенным расходам (400 000 + (800 000 – 300 000) + 900 000 = 1 800 000 рублей) к вычету не подлежат.