На фоне повышения основной ставки налога на прибыль, установленного Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, Налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки для отдельных отраслей или предприятий. О них и расскажем в этой статье.
По ставкам, установленным статьей 284 НК РФ, облагают прибыль от основных видов деятельности фирмы: от продажи имущества, выполнения работ, оказания услуг. Общая ставка налога на прибыль до конца 2024 года составляет 20%. Но с 1 января будущего года все изменится, ставка вырастет и будет равна 25%.
Распределение по бюджетам
Налог на прибыль по общей ставке согласно статье 284 НК РФ перечисляют в два бюджета: федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога. Так, налог начисляют:
- в федеральный бюджет – по ставке 2%. На периоды с 2017 по 2024 год – 3%;
- в региональный бюджет (в бюджет федеральной территории Сириус) – по ставке 18%. На периоды с 2017 по 2024 год – 17%.
С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль, которая составит 25%, распределяется так:
- в федеральный бюджет – 8%. С 2031 года – 7%;
- в региональный бюджет (в бюджет федеральной территории Сириус) – 17%. С 2031 года – 18%.
Под повышенную налоговую ставку подпадают все доходы, полученные бизнесом с начала 2025 года. А пониженные ставки по налогу, подлежащему зачислению в региональные бюджеты, которые были установлены законами субъектов ранее, применяются до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2025 года.
Предприятия IТ-отрасли и радиоэлектронной промышленности
Напомним: Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ установил право для предприятий IТ-отрасли и радиоэлектронной отрасли применять пониженную ставку по налогу на прибыль. Для этого были введены новые пункты 1.15 и 1.16 в статью 284 НК РФ.
Льготные ставки вправе применять организации:
- работающие в сфере информационных технологий (IT-компании), в том числе сопровождающие собственные компьютерные продукты (п. 1.15 ст. 284 НК РФ);
- занимающиеся проектированием, разработкой, производством и ремонтом электронной продукции (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).
IT-компании полностью освобождены от налога на прибыль (0% в федеральный и 0% в региональный бюджеты) на 2022–2024 годы Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ.
Согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ начиная с 2025 и до 2030 года IT-компании будут платить налог на прибыль только в федеральный бюджет по ставке 5%. Предприятия радиоэлектронной отрасли платили и будут продолжать платить с 2025 года налог на прибыль:
- в федеральный бюджет – 3%;
- в региональные бюджеты – 0%.
Как видите, пониженная ставка для «радиоэлектронщиков» узаконена в прежнем размере, а «айтишники» будут платить больше, но это все же не 8%, а 5%.
Условия для получения льготы предприятиями IТ-отрасли
Первое обязательное условие для получения льготы – это быть включенными в правительственные реестры. У IT-компаний должна иметься аккредитация Минцифры, и они должны быть включены в специальный реестр Минцифры. Подтверждением аккредитации IT-компании является ее наличие в специальном реестре.
Право применять пониженную ставку по налогу на прибыль имеют организации, которые работают в IТ-отрасли и в отчетном (налоговом) периоде соответствуют одновременно следующим условиям:
- доля доходов от профильной деятельности составляет не менее 70% совокупного дохода;
- бизнес внесен в правительственный реестр.
Если по итогам отчетного (налогового) периода компания нарушит одно из условий, с начала года налог на прибыль придется платить по общей ставке.
Но даже при выполнении указанных выше условий льготную ставку IT-организации не могут применять, если (установлено Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ):
- компания создана в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизована в форме присоединения к другому юрлицу либо выделения из другого юрлица после 1 июля 2022 года;
- в организации прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50%.
Виды профильных доходов для IT-компании
Закрытый перечень видов поступлений, которые относятся к доходам от IT-деятельности, также содержится в пункте 1.15 статьи 284 НК РФ.
В состав общих доходов при определении доли не включаются (абз. 6 п. 1.15.ст. 284 НК РФ):
- доходы в виде курсовых разниц, указанные в пункте 2 и 11 части 2 статьи 250 НК РФ;
- субсидии согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ;
- доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, которые подпадают под льготу.
Полагаем, что многие разъяснения, выпущенные Минфином относительно льготирования аккредитованных IT-компаний, будут актуальны и в дальнейшем.
Например, Минфин России в письме от 25.04.2024 № 03-03-06/1/38980 отметил, что НК РФ не регулирует порядок разработки заказного ПО, но и не устанавливает запрет на привлечение подрядчиков. Поэтому есть основания полагать, что организация может исчислять налог на прибыль по льготной ставке, даже если привлекает подрядчиков к разработке ПО.
Материал подготовлен совместно редакцией ПБ и экспертами бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
О том, как IT-компаниям получить госаккредитацию и кто еще может применять пониженные ставки с 2025 года, читайте в полной версии статьи «Все о льготной ставке для IT-компаний и не только» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».
В статье использованы фото с сайта freepik.com